Casarea mijloacelor fixe este deductibilă fiscal?
Când un mijloc fix e casat, întrebarea corectă nu e "e deductibilă casarea?", ci "ce se întâmplă cu valoarea rămasă neamortizată?" — iar Codul fiscal răspunde clar: rezultatul se calculează pe baza valorii fiscale, nu a celei contabile.
Temeiul legal
„Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câștigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcțiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală, cu excepția celor prevăzute la alin. (14)." — Cod fiscal, art. 28 alin. (17) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă în practică, la scoaterea din funcțiune (casare) a unui mijloc fix:
- Rezultatul fiscal al operațiunii — câștig sau pierdere — se determină pe baza valorii fiscale a mijlocului fix, adică valoarea de intrare diminuată cu amortizarea fiscală cumulată, nu pe baza amortizării contabile, care poate fi calculată diferit (metodă, durată).
- Dacă valoarea fiscală rămasă neamortizată la data casării e mai mare decât zero, acea valoare rămasă reprezintă, ca regulă generală, o cheltuială luată în calcul la determinarea rezultatului fiscal al operațiunii de casare — separat de eventualele venituri din valorificarea componentelor recuperate (fier vechi, piese funcționale).
- Regula se aplică simetric și în situația înlocuirii unor componente ale unui mijloc fix: valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părților înlocuite e cheltuială deductibilă la calculul profitului impozabil, iar valoarea fiscală a activului se recalculează prin diminuarea cu partea înlocuită și majorarea cu valoarea părții noi.
Ce se greșește în practică
- Se calculează rezultatul casării pe baza valorii contabile rămase neamortizate, ignorând că regula fiscală cere valoarea fiscală (care poate diferi de cea contabilă, mai ales dacă au existat reevaluări sau metode de amortizare diferite între cele două seturi de evidențe).
- Se tratează întreaga valoare rămasă ca nedeductibilă doar pentru că activul a fost "casat" din motive de uzură, fără verificarea condițiilor specifice (de exemplu dacă lipsa e neimputabilă și neasigurată, caz în care se aplică o altă regulă, cea de la art. 25 alin. (4) lit. c).
- Se omite recalcularea valorii fiscale a activului atunci când se înlocuiesc componente înainte de expirarea duratei normale de utilizare, ceea ce duce la o amortizare fiscală ulterioară incorectă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu ține registrul mijloacelor fixe și calculează amortizarea fiscală pe baza datelor introduse la achiziție, dar nu are o funcție dedicată calculului automat al rezultatului fiscal la casare (diferența dintre valoarea fiscală rămasă și eventualele venituri din valorificare) — acest calcul rămâne o operațiune realizată de contabil la momentul scoaterii din funcțiune.