Ce cheltuieli poate deduce un PFA în sistem real?
Un PFA în sistem real poate deduce orice cheltuială făcută pentru activitate, cu trei condiții. Cheltuiala trebuie să fie legată de activitatea independentă, să fie plătită în anul respectiv și să fie justificată prin documente. Legea nu dă o listă închisă de cheltuieli permise. Stabilește condiții generale, o listă de cheltuieli plafonate și o listă de cheltuieli interzise.
Condițiile generale
Codul fiscal art. 68 alin. (4) cere, printre altele, ca cheltuielile:
- să fie „efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente” (lit. a));
- să fie cuprinse în cheltuielile anului „în cursul căruia au fost plătite” (lit. b)). Evidența este de încasări și plăți, nu de angajamente;
- să respecte regulile privind amortizarea, pentru bunurile amortizabile (lit. d)).
Exemple de cheltuieli deductibile
Normele metodologice (HG 1/2016, titlul IV, pct. 7 alin. (5)) dau o listă exemplificativă. Ea cuprinde:
- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar și mărfuri (lit. a));
- lucrări și servicii prestate de terți (lit. b));
- chiria spațiului, a utilajelor și a instalațiilor (lit. d));
- comisioane bancare (lit. f)), cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații (lit. i)), energie și apă (lit. j));
- impozite și taxe, altele decât impozitul pe venit (lit. m)), amortizarea (lit. n));
- pregătirea profesională (lit. q)), reclama și publicitatea (lit. u));
- „alte cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor” (lit. w)).
Sunt deductibile și primele de asigurare pentru activele afacerii și pentru riscul profesional (Codul fiscal art. 68 alin. (4) lit. f)).
Cheltuieli deductibile în limită
Codul fiscal art. 68 alin. (5) plafonează mai multe categorii:
| Cheltuiala | Limita |
|---|---|
| Protocol | 2% din baza de calcul (lit. b)) |
| Burse private | 5% din baza de calcul (lit. a)) |
| Cheltuieli sociale | până la 5% din cheltuielile cu salariile (lit. c)) |
| Asigurare voluntară de sănătate, abonament medical | 400 euro pe an (lit. h)) |
| Pensii facultative | 400 euro pe an (lit. g)) |
| Abonamente sportive | 100 euro pe an (lit. r)) |
| Cotizații la asociații profesionale | 4.000 euro pe an (lit. p)) |
| Contribuții profesionale obligatorii | 5% din venitul brut (lit. q)) |
| Cheltuieli folosite și în scop personal | doar partea aferentă activității (lit. i)) |
Baza de calcul pentru protocol și burse este venitul brut minus cheltuielile deductibile, fără protocol și burse (art. 68 alin. (6)). Pentru autoturismul care nu este folosit exclusiv în activitate, art. 68 alin. (7) lit. k) face nedeductibile 50% din cheltuieli. Limita se aplică la un singur autoturism pentru fiecare persoană (alin. (5) lit. j)).
Exemplu
Un PFA are un venit brut de 150.000 lei și cheltuieli deductibile, fără protocol, de 50.000 lei. Baza de calcul este 100.000 lei. Limita protocolului este 2% × 100.000 = 2.000 lei. Dacă a cheltuit 3.500 lei pe protocol, deduce 2.000 lei. Diferența de 1.500 lei nu se deduce.
Pași practici
- Cere pentru fiecare cheltuială un document care arată furnizorul, obiectul și suma.
- Înregistrează plata în Registrul-jurnal de încasări și plăți în anul plății.
- Trece bunurile amortizabile în Registrul-inventar și deduce-le prin amortizare, nu la cumpărare.
- La sfârșitul anului, calculează plafoanele din art. 68 alin. (5) și reține doar partea deductibilă în Registrul de evidență fiscală.
De reținut
- Se deduce orice cheltuială legată de activitate, plătită în an și justificată prin documente.
- Protocolul, asigurarea de sănătate, cotizațiile și cheltuielile mixte sunt plafonate prin art. 68 alin. (5).
- Cheltuielile cu uz personal, amenzile, donațiile și ratele de credit nu se deduc (art. 68 alin. (7)).