Clientul UE nu ridică marfa: ce fac cu scutirea de TVA
Ai emis factura fără TVA pentru un client dintr-un alt stat membru, cu codul lui valabil de TVA, convinsă/convins că livrarea intracomunitară e scutită. Dar clientul nu ridică marfa — rămâne în depozit, în România. Scutirea de TVA depinde exact de faptul care lipsește aici: transportul efectiv al bunurilor către alt stat membru.
Temeiul legal
„Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele: a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor, care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 294 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text pentru cazul mărfii neridicate:
- Scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitară cere, cumulativ, un cod valabil de TVA al cumpărătorului din alt stat membru și expedierea sau transportul efectiv al bunurilor din România către acel stat membru. Codul valabil de TVA, singur, nu e suficient.
- Dacă marfa nu e ridicată și rămâne fizic pe teritoriul României, condiția de transport intracomunitar nu e îndeplinită — nu a avut loc o livrare intracomunitară în sensul legii, indiferent de faptul că factura a fost emisă către un client cu cod de TVA valabil în alt stat membru.
- Consecința practică: factura emisă inițial fără TVA (pe temeiul scutirii) trebuie corectată — fie prin stornare completă dacă vânzarea nu mai are loc, fie prin refacturare cu TVA românească dacă bunurile rămân, până la o dată ulterioară, pe teritoriul național și tranzacția se reconfigurează (de exemplu, o livrare locală către un alt cumpărător sau o nouă tentativă de livrare intracomunitară, cu dovada transportului de această dată).
- Dovada scutirii revine furnizorului: fără documente care să ateste transportul efectiv către alt stat membru (CMR, dovada de livrare, confirmarea cumpărătorului), scutirea nu poate fi susținută la un control, indiferent de intenția inițială a părților.
Ce se greșește în practică
- Se lasă factura emisă fără TVA neschimbată, pe motiv că „așa a fost înțelegerea inițială cu clientul UE" — fără transport efectiv, scutirea nu se susține, indiferent de intenția comercială.
- Se așteaptă prea mult înainte de a regla situația fiscal, iar marfa stă blocată în depozit fără ca firma să decidă dacă o revinde local, o transportă efectiv, sau anulează tranzacția.
- Nu se păstrează dovada documentară a lipsei de transport (data la care ar fi trebuit ridicată marfa, corespondența cu clientul), ceea ce complică justificarea corecției ulterioare a facturii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru facturare intracomunitară și TVA, inclusiv posibilitatea de a storna sau reface o factură, dar nu verifică automat dacă transportul efectiv a avut loc pentru o livrare intracomunitară scutită de TVA — condiția de fond a scutirii rămâne responsabilitatea contabilului, pe baza documentelor de transport reale.