Confuzia dintre dividende și salarii: strategie fiscală
Pentru asociatul care lucrează în propria firmă, salariul și dividendul nu sunt două variante ale aceluiași lucru. Salariul este o cheltuială a firmei și un venit supus contribuțiilor. Dividendul este o distribuire din profitul net, deja impozitat la nivelul firmei. Diferența se vede în costul total, în drepturile de asigurare ale asociatului și în condițiile regimului micro.
Costul salariului
Pentru un salariu brut lunar, Codul fiscal prevede: - CAS de 25%, reținut de la salariat (art. 138 lit. a)); - CASS de 10%, reținut de la salariat (art. 156); - impozit de 10%, aplicat pe venitul rămas după contribuții și deduceri (art. 78 alin. (2) lit. a)); - CAM de 2,25%, datorat de angajator (art. 220^3 alin. (1)).
La o firmă plătitoare de impozit pe profit, cheltuiala cu salariile este deductibilă (art. 25 alin. (2)), deci reduce impozitul pe profit de 16% (art. 17).
Costul dividendului
Dividendul se plătește din profitul rămas după impozitul pe profit sau după impozitul micro. Impozitul pe dividende este de 16%, final, reținut la sursă (art. 97 alin. (7), în forma modificată prin Legea 141/2025, pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026). Pentru dividende nu se datorează CAS. Se datorează în schimb CASS anual, pe praguri: dacă totalul veniturilor de la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) atinge 6, 12 sau 24 de salarii minime brute, baza de calcul este de 6, 12, respectiv 24 de salarii minime (art. 170 alin. (2)-(3)). La încadrarea în prag, dividendele se iau în calcul net de impozitul reținut (art. 170 alin. (4) lit. d)).
Exemplu comparativ (firmă plătitoare de impozit pe profit)
Firma are 10.225 lei pe lună de alocat asociatului, înainte de impozitul pe profit.
Varianta salariu (brut 10.000 lei, fără deducere personală): - CAM: 225 lei, deci cost total 10.225 lei, integral deductibil; - CAS: 2.500 lei, CASS: 1.000 lei; - impozit: 10% × (10.000 − 3.500) = 650 lei; - net încasat: 5.850 lei.
Varianta dividend: - impozit pe profit: 16% × 10.225 = 1.636 lei; - dividend brut: 8.589 lei; - impozit pe dividende: 16% × 8.589 = 1.374,24 lei; - net: 7.214,76 lei, înainte de CASS-ul anual. La 12 luni, dividendele nete de circa 86.577 lei se încadrează, de regulă, în pragul de 12 salarii minime.
Dividendul lasă mai mulți bani net. În schimb, salariul aduce stagiu de cotizare la pensie prin CAS, pe care dividendul nu îl aduce.
Unde apare confuzia
- La micro, salariul nu scade impozitul. Baza impozabilă este formată din venituri (art. 53 alin. (1)), deci cheltuiala salarială nu o reduce, iar comparația de mai sus se modifică.
- Salariatul e condiție pentru micro. Codul fiscal art. 47 alin. (1) lit. g) cere cel puțin un salariat. Renunțarea completă la salarii poate scoate firma din regimul micro.
- Retragerile lunare nu sunt dividende. Dividendele se distribuie din profit, pe baza hotărârii asociaților. Sumele ridicate lunar „în contul dividendelor”, fără profit și fără hotărâre, rămân creanțe ale firmei asupra asociatului.
- CASS pe dividende se plătește separat. Se datorează prin declarația unică și nu e acoperit de CASS reținut din salariu.
De reținut
- Salariul costă mai mult în contribuții, dar e deductibil la impozitul pe profit și dă drepturi de pensie.
- Dividendul se impozitează cu 16% în 2026 (Codul fiscal art. 97 alin. (7)), plus CASS pe praguri de 6/12/24 salarii minime.
- La micro, salariul nu reduce impozitul, dar un salariat este obligatoriu pentru regim (art. 47 alin. (1) lit. g)).
- O structură de tipul salariu minim plus dividende trebuie calculată pe cifrele reale ale firmei, nu după o regulă generală.