Consultant cu contract de mandat și regimul micro

Un consultant îndeplinește condiția de salariat pentru micro numai dacă între el și firmă există un contract de mandat, încheiat potrivit legii, cu o remunerație cel puțin egală cu salariul de bază minim brut pe țară. Dacă acesta își facturează serviciile prin PFA sau prin propria firmă, relația este una de prestări servicii. Codul fiscal nu enumeră prestările de servicii printre situațiile care îndeplinesc condiția de salariat.

Ce cere Codul fiscal

Codul fiscal art. 47 alin. (1) lit. g) cere ca microîntreprinderea să aibă „cel puțin un salariat”. Art. 51 alin. (4) definește salariatul ca persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă. Condiția se consideră îndeplinită și în două situații asimilate:

• lit. a): firma are contracte individuale de muncă cu timp parțial, iar fracțiunile de normă însumate reprezintă o normă întreagă;
• lit. b): firma are „încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată”.

Textul de la lit. b) nu se limitează la administratorul numit prin actul constitutiv. Criteriile sunt două: natura contractului (administrare sau mandat, potrivit legii) și nivelul remunerației. Denumirea funcției, de exemplu „consultant”, nu contează.

Pragul de remunerație în 2026

• Până la 30 iunie 2026: 4.050 lei lunar (HG 1506/2024).
• De la 1 iulie 2026: 4.325 lei lunar (HG 146/2026, care abrogă HG 1506/2024 de la aceeași dată).

Exemplu: un SRL micro are un singur contract de mandat, cu o remunerație de 4.100 lei lunar, stabilită în ianuarie 2026. Până la 30 iunie, remunerația depășește pragul. De la 1 iulie, aceeași sumă este sub pragul de 4.325 lei, așa că regimul micro nu mai poate fi susținut prin acest contract. Remunerația trebuie majorată prin act adițional de la 1 iulie. Altfel, firma trebuie să îndeplinească condiția pe altă cale, de exemplu printr-un contract individual de muncă.

Cum se impozitează remunerația din mandat

Codul fiscal art. 76 alin. (2) lit. f) include printre veniturile asimilate salariilor „remunerația obținută de directorii cu contract de mandat”. Remunerația din mandat trece, așadar, prin regimul salarial de reținere la sursă. Factura unui consultant PFA reprezintă venitul acestuia din activitate independentă. Diferența se vede și în evidența firmei, iar la un control contractul trebuie să corespundă modului în care a fost tratată fiscal plata.

Ce se întâmplă dacă firma pierde condiția

Codul fiscal art. 52 alin. (3) prevede că microîntreprinderea care nu mai îndeplinește condiția de la art. 47 alin. (1) lit. g) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul următor celui în care a încetat raportul de muncă. Dacă singurul salariat pleacă, firma poate păstra regimul micro angajând, în 30 de zile, un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe cel puțin 12 luni.

Pași practici pentru contabil

1. Citește contractul: este un mandat de reprezentare sau conducere, ori un contract de consultanță plătit pe factură?
2. Compară remunerația lunară cu salariul minim valabil în fiecare lună. Atenție la schimbarea de la 1 iulie 2026.
3. Verifică dacă remunerația a fost tratată ca venit asimilat salariilor, conform art. 76 alin. (2).
4. Dacă firma nu are niciun contract care îndeplinește condiția, calculează din ce trimestru datorează impozit pe profit.

De reținut

• Un contract de mandat cu remunerație de cel puțin salariul minim îndeplinește condiția de salariat (art. 51 alin. (4) lit. b)).
• Un contract de consultanță facturat de un PFA sau de o altă firmă nu îndeplinește condiția.
• Pragul de remunerație este de 4.050 lei până la 30 iunie 2026 și de 4.325 lei de la 1 iulie 2026.
• Actualizează remunerația din mandat când crește salariul minim.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții