Cum calculezi diferențele de impozit dacă ai aplicat greșit regimul micro?
Diferența de plată este impozitul pe profit datorat pentru trimestrele afectate, din care scazi impozitul micro declarat pentru aceleași trimestre. La această sumă se adaugă accesoriile, calculate de la scadența inițială. Primul lucru de stabilit este trimestrul de la care firma datorează impozit pe profit. Codul fiscal art. 52 îl fixează în funcție de motiv: - trimestrul în care veniturile au depășit 100.000 euro (alin. (1)); - trimestrul următor încetării contractului singurului salariat, dacă nu a fost angajat altcineva în 30 de zile (alin. (3)).
Pasul 1: impozitul pe profit datorat
Potrivit Codului fiscal art. 52 alin. (6), impozitul pe profit se calculează „luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv”. Nu se recalculează trimestrele anterioare, care rămân la regimul micro. Cota este de 16% (Codul fiscal art. 17). Termenul este 25 inclusiv al lunii următoare trimestrului (Codul fiscal art. 41 alin. (1)).
Pasul 2: impozitul micro de anulat
Pentru aceleași trimestre, impozitul micro declarat nu mai este datorat. Impozitul micro de 1% (art. 51 alin. (1)) se corectează prin formularul 710 „Declarație rectificativă”, aprobat prin OPANAF 587/2016. Potrivit instrucțiunilor D101 din OPANAF 206/2025, impozitul pe profit trimestrial se declară prin formularul 100. D101 se depune apoi pentru perioada care începe cu prima zi a trimestrului de trecere.
Exemplu numeric
O firmă depășește plafonul în august 2026, deci datorează impozit pe profit din trimestrul III. Pentru trimestrul III a declarat și a plătit impozit micro. Contabilul observă eroarea în noiembrie și plătește diferența pe 24 noiembrie 2026.
| Element | Suma |
|---|---|
| Venituri trimestrul III | 180.000 lei |
| Cheltuieli deductibile trimestrul III | 130.000 lei |
| Impozit pe profit: 16% × 50.000 | 8.000 lei |
| Impozit micro declarat: 1% × 180.000 | 1.800 lei |
| Diferență netă | 6.200 lei |
Scadența inițială a fost 25 octombrie 2026, deci sunt 30 de zile de întârziere (26 octombrie – 24 noiembrie). Codul de procedură fiscală art. 174 alin. (2) spune că, pentru diferențele rezultate din corectarea declarațiilor, dobânzile curg de la scadența creanței inițiale. - Dobânzi, la 0,02% pe zi (art. 174 alin. (5)): 6.200 × 0,02% × 30 = 37,20 lei - Penalități de întârziere, la 0,01% pe zi (art. 176 alin. (2)): 6.200 × 0,01% × 30 = 18,60 lei
Cei 1.800 lei plătiți ca impozit micro rămân fără obligație după rectificare și se sting prin compensare (Codul de procedură fiscală art. 167). În cazul compensării, accesoriile se calculează până la data la care operează compensarea (art. 178). Dacă aceasta intervine abia la data rectificativei, accesoriile se calculează pe toți cei 8.000 lei: 48 + 24 = 72 lei. Suma finală o stabilește ANAF prin decizie (art. 173 alin. (5)).
De ce contează să corectezi înainte de control
Dacă diferența este stabilită de ANAF prin decizie de impunere, se aplică penalitatea de nedeclarare de 0,08% pe zi (Codul de procedură fiscală art. 181 alin. (1)). În plus, o rectificativă depusă în timpul inspecției pentru perioadele verificate nu este luată în considerare (art. 105 alin. (8)). Corectarea din proprie inițiativă este permisă pe durata termenului de prescripție (art. 105 alin. (1)).
De reținut
- Impozitul pe profit se calculează doar pe veniturile și cheltuielile de la trimestrul de trecere (Codul fiscal art. 52 alin. (6)).
- Diferența = 16% din profitul acelor trimestre minus impozitul micro declarat pentru ele.
- Impozitul micro se corectează cu formularul 710, iar impozitul pe profit trimestrial se declară cu formularul 100.
- Dobânzile (0,02%/zi) și penalitățile (0,01%/zi) curg de la scadența inițială. Corectarea înainte de control evită penalitatea de nedeclarare.