Contabilitatea unei firme de imprimare 3D: stocuri și TVA
O firmă care imprimă 3D produce bunuri, deci nu e simplu prestator de servicii. Filamentul și rășina sunt materii prime, obiectele finite intră în stoc la cost de producție, iar vânzarea lor e livrare de bunuri cu TVA 21%. Cele mai multe erori apar la costul pe bucată și la imprimările ratate, descărcate fără justificare.
Clasificarea stocurilor
OMFP 1802/2014 pct. 276 alin. (1): - materiile prime participă direct la fabricare și se regăsesc în produsul finit (lit. b)). Aici intră filamentul, rășina și pulberile, în contul 301; - materialele consumabile ajută la proces fără să se regăsească în produs (lit. c)): adezivi de pat, alcool izopropilic, duze de schimb, în contul 302; - produsele sunt rezultatul fabricației proprii: obiectele imprimate și finisate, în contul 345.
Costul de producție pe obiect
Costul de producție cuprinde prețul materiilor prime și al materialelor consumabile, plus celelalte cheltuieli atribuibile direct bunului (OMFP 1802/2014 pct. 8, definiția de la pct. 7). Pentru imprimarea 3D, calculul practic pe bucată include: - gramele de filament consumate, inclusiv suporturile; - energia imprimantei, după orele de funcționare; - manopera de pregătire și finisare; - o cotă din amortizarea imprimantelor.
Obiectele terminate se înregistrează 345 = 711 la cost. La vânzare, costul se descarcă prin 711 = 345.
Imprimările ratate
O parte din imprimări eșuează: dezlipire de pe pat, blocaj de duză, deformări. Cheltuiala cu pierderile tehnologice cuprinse în norma de consum proprie este deductibilă (Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. e)). Firma ar trebui să aibă o normă aprobată, de exemplu un procent de rebut pe tip de material, și un proces-verbal lunar de rebuturi. Pierderile peste normă, nejustificate, riscă să fie tratate ca nedeductibile.
TVA
- Vânzarea obiectelor imprimate este livrare de bunuri, cu cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)).
- Modelarea 3D facturată separat, fără obiect fizic, este prestare de servicii, tot cu 21%.
- TVA pentru filament, imprimante și energie se deduce integral dacă servește operațiunilor taxabile (art. 297 alin. (4) lit. a)).
Impozitul micro
Producția obținută și nevândută încă (711) nu mărește baza micro: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse se scad din baza impozabilă (Codul fiscal art. 53 alin. (1) lit. a)). Se impozitează doar vânzarea, din 701.
Exemplu
O comandă de 50 de carcase: - filament PETG: 2,4 kg × 90 lei = 216 lei; - energie: 60 de ore × 0,25 kWh × 1,2 lei ≈ 18 lei; - manoperă de finisare: 150 lei; - cotă din amortizare: 40 lei; - cost total: 424 lei, adică 8,48 lei pe bucată. Se înregistrează 345 = 711, 424 lei.
Norma de rebut este 5%. Filamentul consumat suplimentar pe imprimări ratate, 0,12 kg (5% din 2,4 kg, adică 10,80 lei), se descarcă pe cheltuieli (601 = 301) cu proces-verbal. La vânzare cu 25 lei pe bucată: 4111 = 701 1.250 lei plus TVA 262,50 lei, apoi 711 = 345, 424 lei.
Pași pentru contabil
- Aprobă o normă de consum pe material și un procent de rebut, cu justificare tehnică.
- Ține o fișă de cost pe fiecare comandă sau pe fiecare produs de serie.
- Înregistrează lunar producția terminată la cost și descarcă la vânzare.
- Întocmește proces-verbal lunar pentru rebuturi.
- La inventar, evaluează stocul de produse la cost, nu la prețul de vânzare.
De reținut
- Filamentul e materie primă, obiectele imprimate sunt produse finite, evaluate la cost de producție (OMFP 1802/2014).
- Imprimările ratate se deduc în limita normei proprii de consum (Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. e)).
- Vânzarea se taxează cu 21%, iar producția stocată nu intră în baza micro (art. 53 alin. (1) lit. a)).