Contabilitatea unei spălătorii auto: TVA și consumabile
O spălătorie auto are puține tipuri de achiziții, dar le consumă în volum mare: detergenți, ceară, apă, energie. Riscul fiscal apare la descărcarea consumabilelor fără o bază de calcul. Pe TVA, există două detalii specifice: diferența de cotă dintre apă și serviciul vândut și exigibilitatea la automate.
Cotele de TVA
- Spălarea auto (manuală, automată sau self-service) nu are cotă redusă, deci se aplică 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)).
- Apa și canalizarea facturate de operatorul de utilități au cotă redusă de 11% (art. 291 alin. (2) lit. c)).
- Detergenții, ceara, lavetele se cumpără cu 21%.
Firma plătitoare de TVA deduce integral taxa pentru achizițiile folosite la servicii taxabile (art. 297 alin. (4) lit. a)). Diferența de cotă dintre apă și serviciu produce frecvent TVA de plată, nu de recuperat. E normal, nu e o eroare.
Automatele cu fise sau monede
La boxele self-service cu plată prin automat, exigibilitatea TVA nu intervine la fiecare spălare. Intervine la data extragerii numerarului din automat (art. 282 alin. (2) lit. c)). Ridicările de numerar se consemnează cu dată și sumă, iar TVA se calculează pe fiecare ridicare, cu cota de 21% inclusă în suma încasată.
Obligația de bon fiscal și de casă de marcat pentru încasările de la populație (OUG 28/1999) e tratată separat, în ghidul despre spălătoriile self-service.
Consumabilele: evidență și descărcare
Consumabilele se înregistrează ca materiale consumabile (302) la intrare și trec pe cheltuieli (602) la consum. OMFP 1802/2014 pct. 276 alin. (1) lit. c) le definește ca materiale care ajută la procesul de exploatare fără să se regăsească în produsul finit.
Pentru o spălătorie, consumul real se estimează cel mai bine printr-o normă proprie de consum, de exemplu mililitri de detergent pe program de spălare. Norma are și rol fiscal: pierderile tehnologice cuprinse în norma de consum proprie sunt deductibile (Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. e)). Un consum descărcat „după ochi”, fără normă și fără număr de spălări, e greu de apărat la control.
Exemplu
O spălătorie face 1.200 de spălări într-o lună. Norma internă este de 80 ml de șampon activ pe spălare. Canistra de 20 l costă 300 lei fără TVA. - consum normat: 1.200 × 0,08 l = 96 l, adică 4,8 canistre; - cheltuială: 4,8 × 300 = 1.440 lei, prin 602 = 302, pe bon de consum; - la inventar se constată 5,5 canistre consumate, deci 0,7 canistre (210 lei) peste normă. Diferența se analizează: se impută, se ajustează norma cu justificare tehnică sau se tratează ca lipsă.
Încasări lunare de 36.300 lei cu TVA inclusă: TVA colectată 6.300 lei (36.300 × 21/121). Factura de apă de 2.220 lei cu TVA inclusă: TVA deductibilă 220 lei.
Pași pentru contabil
- Aprobă în scris o normă de consum pe tip de program și revizuiește-o când se schimbă produsele.
- Descarcă lunar consumabilele pe bon de consum, după numărul de spălări: contor, rapoarte Z sau ridicări din automat.
- Consemnează fiecare ridicare de numerar din automate, cu dată și sumă, pentru exigibilitatea TVA.
- Verifică pe factura de apă cota de 11% și ca serviciile vândute să fie taxate cu 21%.
- Compară la inventar consumul real cu norma și documentează diferențele.
De reținut
- Spălarea auto se taxează cu 21%, iar apa și canalizarea se cumpără cu 11% (Codul fiscal art. 291).
- La automate, TVA e exigibilă la extragerea numerarului (art. 282 alin. (2) lit. c)).
- O normă proprie de consum justifică descărcarea consumabilelor și pierderile tehnologice deductibile (art. 25 alin. (3) lit. e)).