Cum se contabilizează autorizațiile și avizele unui proiect de construcții?
Autorizațiile și avizele unei construcții nu se trec pe cheltuieli în luna plății. Ele fac parte din costul construcției, se acumulează în contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” și se amortizează împreună cu clădirea după punerea în funcțiune. Tratamentul diferă după cum costul vine pe factura unui furnizor sau este o taxă plătită primăriei.
Regula contabilă
OMFP 1802/2014, pct. 226 alin. (2) lit. f), include printre costurile direct atribuibile construcției unei imobilizări corporale „cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor, în baza documentelor justificative care atestă efectuarea lor în legătură cu activul în cauză”. Tratamentul de principiu pentru proiectare și studii este prezentat în ghidul despre studiile geotehnice. Aici sunt tratate înregistrările propriu-zise și taxele locale.
Ce taxe se plătesc
Codul fiscal art. 474 stabilește taxele:
- certificatul de urbanism are o taxă pe tranșe de suprafață (alin. (1)); în mediul rural, taxa este 50% din aceasta (alin. (2));
- autorizația de construire costă 0,5% din valoarea autorizată a lucrărilor pentru o clădire rezidențială sau anexă (alin. (5)) și 1% pentru alte construcții, inclusiv instalațiile aferente (alin. (6));
- autorizația pentru organizarea de șantier, dacă nu e inclusă în autorizația de construire, costă 3% din valoarea autorizată a lucrărilor de organizare (alin. (12));
- autorizația de desființare costă 0,1% din valoarea impozabilă a părții desființate (alin. (9)).
Înregistrările
Avize, proiecte și studii facturate de terți (proiectant, furnizori de utilități): - 231 = 404, cu valoarea fără TVA; - 4426 = 404, cu TVA deductibilă, dacă firma are drept de deducere.
Taxele plătite primăriei. Contul 231 primește în debit valori de la furnizori (404) sau din producția proprie (722), nu direct din datorii către buget. Taxa se înregistrează întâi după natura ei, apoi se transferă în costul investiției: - 635 = 446, taxa datorată; - 446 = 5121, plata; - 231 = 722, la închiderea lunii, pentru includerea în costul construcției (contul 722 preia „costul de producție al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu”).
La recepție, 212 = 231 cu întreaga valoare acumulată.
Regularizarea taxei de autorizare
Taxa se plătește înainte de emiterea autorizației, pe valoarea declarată de solicitant (art. 474 alin. (7) lit. a)). Persoana care a obținut autorizația depune o declarație privind valoarea lucrărilor în 15 zile de la finalizare, dar nu mai târziu de 15 zile de la expirarea autorizației (lit. c)). Primăria stabilește taxa pe valoarea reală (lit. d)). Diferența se plătește sau se rambursează în 15 zile de la comunicare (lit. e)).
Exemplu. Un birou are valoarea autorizată de 800.000 lei, deci taxa este 1% = 8.000 lei. Valoarea reală a lucrărilor este 900.000 lei, iar taxa definitivă devine 9.000 lei. Diferența de 1.000 lei se înregistrează 635 = 446, apoi 231 = 722, dacă investiția este încă în curs. Dacă regularizarea vine după recepție, tratamentul ei se stabilește prin politica contabilă, pe baza criteriilor pentru cheltuielile ulterioare (pct. 227 alin. (2)).
Tratamentul fiscal
Costurile capitalizate se recuperează fiscal prin amortizarea construcției (Codul fiscal art. 28 alin. (1)). Amortizarea este liniară (alin. (5) lit. a)) și începe din luna următoare punerii în funcțiune (alin. (12) lit. a)).
De reținut
- Autorizațiile și avizele intră în costul construcției, nu în cheltuielile lunii.
- Facturile terților merg direct în 231. Taxele locale trec prin 635 și ajung în 231 prin 722.
- Taxa pentru autorizația de construire se regularizează pe valoarea reală a lucrărilor. Declarația se depune în 15 zile de la finalizare.
- Dacă proiectul este abandonat, costurile ies din 231 pe cheltuieli. Tratamentul fiscal este prezentat în ghidul dedicat proiectelor nerealizate.