Contestația administrativă vs acțiunea în instanță
Nu e o alegere între două variante echivalente, ci o succesiune. Împotriva unei decizii de impunere se depune întâi contestația la ANAF, pe cale administrativă. Instanța de contencios administrativ intervine după aceea, pentru a judeca decizia prin care ANAF a soluționat contestația, împreună cu actul inițial. Codul de procedură fiscală art. 268 alin. (1) precizează că contestația „este o cale administrativă de atac și nu înlătură dreptul la acțiune" al celui lezat.
Comparație pe scurt
| Contestația (CPF titlul VIII) | Acțiunea în contencios | |
|---|---|---|
| Unde se depune | la organul fiscal emitent (art. 269 alin. (4)) | la instanța de contencios administrativ competentă (art. 281 alin. (2)) |
| Termen | 45 de zile de la comunicarea actului, sub sancțiunea decăderii. Termenul devine 3 luni dacă actul nu indică calea de atac (art. 270 alin. (1) și (4)) | după comunicarea deciziei de soluționare, în condițiile legii contenciosului |
| Ce se atacă | actul administrativ fiscal. Baza de impozitare și creanța se contestă împreună (art. 268 alin. (3)) | decizia de soluționare împreună cu actul la care se referă (art. 281 alin. (2)) |
| Cost | nu se plătesc taxe extrajudiciare de timbru (art. 269 alin. (4)) | taxe judiciare, potrivit legii |
| Suspendă executarea? | nu (art. 278 alin. (1)) | suspendarea se poate cere instanței, cu cauțiune (art. 278 alin. (2)) |
Când se poate merge direct la instanță
Dacă contestația nu este soluționată în 6 luni de la depunere, contestatorul se poate adresa instanței pentru anularea actului, fără să mai aștepte decizia (art. 281 alin. (5)). Din cele 6 luni se scad perioadele de prelungire pentru probe suplimentare și perioadele de suspendare a procedurii. Din momentul în care structura de soluționare află de acțiunea în instanță, procedura administrativă încetează (art. 281 alin. (6)).
Suspendarea executării: cauțiunea
Pentru că depunerea contestației nu oprește executarea, suspendarea se cere instanței. Art. 278 alin. (2) stabilește cauțiunea în funcție de valoarea contestată. Pentru o decizie de impunere de 250.000 lei:
- 5.500 lei + 1% × (250.000 − 100.000) = 5.500 + 1.500 = 7.000 lei.
Dacă instanța admite suspendarea, pe durata ei nu se datorează penalități de întârziere și nici penalități de nedeclarare (art. 278 alin. (4)). Suspendarea încetează de drept dacă acțiunea în anulare nu e introdusă în 60 de zile de la comunicarea deciziei de soluționare (art. 278 alin. (5)).
Ce câștigați la instanță față de contestație
- Dacă ANAF respinge contestația pe motive procedurale, fără analiza fondului, instanța care găsește soluția nelegală se pronunță și asupra fondului (art. 281 alin. (7)).
- Pe durata procesului se poate cere ANAF reexaminarea deciziei, de exemplu după o decizie a Comisiei fiscale centrale sau o hotărâre a CJUE favorabilă (art. 281^1 alin. (1) și (2) lit. a)). Fără proces, termenul pentru reexaminare este de un an de la comunicarea deciziei (art. 281^1 alin. (2) lit. b)).
Pași practici
- Notați data comunicării actului. De la ea curg cele 45 de zile.
- Formulați contestația cu suma individualizată pe creanțe și accesorii (art. 269 alin. (3)), cu motive de fapt și de drept și cu dovezi.
- Dacă executarea vă afectează, calculați cauțiunea și cereți suspendarea la instanță.
- După decizia de soluționare, evaluați acțiunea în contencios. Dacă ați cerut deja suspendarea, respectați termenul de 60 de zile.
De reținut
- Întâi contestația la ANAF, apoi instanța, care judecă decizia de soluționare împreună cu actul.
- Direct la instanță doar dacă ANAF nu soluționează contestația în 6 luni.
- Nici contestația, nici acțiunea nu suspendă singure executarea. Suspendarea se cere instanței, cu cauțiune.