Contract de contabilitate sau consultanță cu onorariu lunar fix: când intervine faptul generator de TVA?
Când clientul plătește un onorariu forfetar lunar, independent de volumul și natura serviciilor efectiv prestate, serviciul se consideră efectuat în perioada la care se referă plata. Faptul generator urmează regula prestărilor continue:
- intervine la fiecare dată prevăzută în contract pentru plată;
- în lipsa unei astfel de date, intervine la data emiterii facturii.
Nu contează dacă în luna respectivă clientul a apelat puțin, mult sau deloc la prestator.
Regula e importantă pentru cabinetele de contabilitate și pentru consultanți. Onorariul fix se facturează și se colectează TVA lunar, chiar și în lunile „liniștite". Nu se amână până când se face efectiv o lucrare.
Temeiul legal
„(5) În cazul contractelor de prestări de servicii în cadrul cărora clientul s-a angajat să plătească sume forfetare cu titlu de remunerație convenită între părți, independent de volumul și de natura serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se raportează această remunerație, serviciile trebuie considerate efectuate în perioada la care se raportează plata, indiferent dacă prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului său în această perioadă. [...] Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fără să prezinte importanță dacă beneficiarul a apelat efectiv sau cât de des a apelat la serviciile prestatorului. [...] Aceste prevederi se aplică inclusiv în cazul serviciilor de consultanță, juridice, de contabilitate, de expertiză, de mentenanță, de service și alte servicii similare, pentru care nu se întocmesc rapoarte de lucru sau alte situații pe baza cărora prestatorul atestă serviciile prestate, fiind încheiate contracte în condițiile descrise de prezentul alineat." — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 24 alin. (5) (norme art. 281 CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„se consideră că livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuată la fiecare dată prevăzută în contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, în lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăși un an." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 281 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Condiția este ca remunerația să fie forfetară, independentă de volumul serviciilor, și să nu existe rapoarte de lucru sau situații care atestă serviciile prestate.
- Data de plată din contract este faptul generator. Dacă contractul spune „onorariul lunii se plătește până pe 10 a lunii următoare", faptul generator este acea dată.
- Factura emisă mai devreme mută exigibilitatea la data facturii (art. 282 alin. (2) lit. a) CF). În practică, cabinetele facturează la final de lună, iar TVA devine exigibilă atunci.
- Fără dată de plată în contract, faptul generator este data emiterii facturii.
- Contracte pe rapoarte de lucru: dacă onorariul depinde de serviciile efectiv prestate și atestate prin rapoarte de lucru sau situații, se aplică art. 281 alin. (7) CF. Serviciul se consideră efectuat la data documentului sau, după caz, la acceptarea lui de beneficiar.
- Perioada de decontare nu poate depăși un an.
SC Exemplu Contab SRL are cu un client un contract de 2.000 lei pe lună plus TVA, „indiferent de numărul documentelor", cu plata până pe 10 a lunii următoare. Pentru luna iulie, faptul generator este 10 august. Dacă SC Exemplu Contab SRL emite factura pe 31 iulie, TVA de 2.000 × 21% = 420 lei devine exigibilă pe 31 iulie și se raportează în decontul lunii iulie. În august clientul nu trimite niciun document, dar onorariul și TVA se datorează la fel.
Ce se greșește în practică
- Onorariul fix nu se facturează în lunile cu activitate redusă, pe motiv că „nu s-a lucrat nimic".
- Contractul forfetar este tratat ca unul pe rapoarte de lucru, iar faptul generator se amână până la recepția unei situații care nu există.
- Se ignoră că factura emisă înaintea datei de plată din contract mută exigibilitatea la data facturii.
- Se cumulează mai multe luni de onorariu într-o singură factură, fără dată de plată în contract, peste perioada maximă de decontare de un an.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are facturi recurente: definești un șablon cu ziua de emitere, iar aplicația emite automat factura în fiecare lună, o singură dată pe lună, pentru abonamentele active. Factura se contează cu TVA pe cote, iar TVA colectată ajunge în D300 pe perioada de emitere. Încadrarea contractului (forfetar sau pe rapoarte de lucru) rămâne decizia contabilului.