Care este diferența dintre faptul generator și exigibilitatea TVA?

Faptul generator arată ce eveniment face ca TVA să fie datorată. Exigibilitatea arată de la ce dată statul poate cere taxa. În cele mai multe cazuri cele două cad în aceeași zi, dar legea prevede excepții care despart cele două momente. Iar de momentul ales depind luna în care TVA intră în decont și cota aplicabilă.

Definițiile din lege

Codul fiscal art. 280 alin. (1): „Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condițiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.”

Codul fiscal art. 280 alin. (2): exigibilitatea este „data la care autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată”.

Mai există și un al treilea moment: exigibilitatea plății, adică data la care taxa trebuie efectiv plătită la buget, conform art. 326 alin. (1) (art. 280 alin. (3)).

Când intervine faptul generator

Regula generală este dată de Codul fiscal art. 281 alin. (1): faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor. Articolul detaliază apoi situațiile speciale:

• la bunurile corporale contează data transferului dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar (alin. (6));
• la bunurile în consignație contează data la care consignatarul le livrează clienților săi (alin. (2));
• la serviciile cu decontări succesive (construcții, consultanță, expertiză) contează data situațiilor de lucrări sau a rapoartelor de lucru ori, după contract, data acceptării lor (alin. (7));
• la prestările continue (chirii, utilități, leasing) contează fiecare dată de plată prevăzută în contract (alin. (8));
• celelalte servicii se consideră efectuate la finalizarea prestării (alin. (12)).

Când exigibilitatea nu coincide cu faptul generator

Codul fiscal art. 282 alin. (1) stabilește regula: exigibilitatea intervine la data faptului generator. Alin. (2) aduce trei excepții, în care exigibilitatea apare mai devreme:

• factura emisă înainte de livrare sau prestare: exigibilitatea intervine la data facturii (lit. a));
• avansul încasat înainte de livrare sau prestare: exigibilitatea intervine la data încasării (lit. b));
• automatele de vânzare sau de jocuri: exigibilitatea intervine la data extragerii numerarului (lit. c)).

Pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, exigibilitatea se amână până la data încasării contravalorii, integrale sau parțiale (art. 282 alin. (3)).

De ce contează distincția: cota aplicabilă

Codul fiscal art. 291 alin. (4) prevede că se aplică cota în vigoare la data faptului generator. Pentru situațiile de la art. 282 alin. (2) (factură sau avans înainte de livrare) se aplică însă cota în vigoare la data exigibilității. La schimbarea cotei, art. 291 alin. (6) obligă la regularizare, ca să se aplice cota în vigoare la data livrării.

Exemplu. Un client plătește în martie un avans de 10.000 lei pentru o mașină livrată în mai. TVA aferentă avansului devine exigibilă în martie și intră în decontul din martie, chiar dacă faptul generator (livrarea) are loc în mai. Dacă între martie și mai s-ar schimba cota, TVA pe avans se regularizează la cota în vigoare la data livrării.

Pași practici pentru contabil

1. Pentru fiecare vânzare, stabilește întâi data faptului generator, după regulile art. 281.
2. Verifică dacă a existat o factură sau un avans încasat înainte de acea dată. Dacă da, exigibilitatea este mai devreme.
3. Declară TVA în perioada fiscală în care a intervenit exigibilitatea, nu în cea a încasării (cu excepția sistemului TVA la încasare).
4. La schimbări de cotă, verifică avansurile și facturile emise înainte de livrare și regularizează conform art. 291 alin. (6).

De reținut

• Faptul generator e evenimentul, exigibilitatea e data de la care taxa poate fi cerută.
• De regulă coincid (art. 282 alin. (1)).
• Factura sau avansul dinaintea livrării fac exigibilitatea să intervină mai devreme (art. 282 alin. (2)).
• De data exigibilității depind luna declarării și, în cazurile de excepție, cota aplicată (art. 291 alin. (4)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții