Care este diferența dintre codul normal de TVA și codul special de TVA?
Codul normal de TVA, obținut conform Codului fiscal art. 316, înseamnă că firma e plătitoare de TVA pentru întreaga activitate. Codul special, obținut conform art. 317, nu schimbă statutul de neplătitor al firmei. Îi permite doar să cumpere din UE, iar în unele cazuri să vândă servicii în UE, cu un cod de TVA valid. În țară, firma continuă să factureze fără TVA.
Codul normal: art. 316
Conform Codului fiscal art. 316 alin. (1), persoana impozabilă cu sediul în România trebuie să se înregistreze dacă:
- declară la înființare o cifră de afaceri peste plafonul de scutire de la art. 310 alin. (1), de 395.000 lei;
- depășește plafonul în cursul anului, cel târziu la data depășirii;
- optează pentru regimul normal, deși are o cifră de afaceri sub plafon.
După înregistrare, firma colectează TVA la vânzările din țară și depune decontul de taxă prevăzut la art. 323 (D300). Pentru achizițiile intracomunitare și serviciile din UE, taxa apare în D300, atât colectată, cât și deductibilă (art. 326 alin. (2)).
Codul special: art. 317
Art. 317 alin. (1) obligă firma neînregistrată și neobligată să se înregistreze conform art. 316 să ceară cod special:
- înainte de o achiziție intracomunitară de bunuri, dacă depășește plafonul pentru achiziții intracomunitare (lit. a). Plafonul este de 10.000 euro pe an calendaristic (art. 268 alin. (4) lit. b);
- înainte de a presta servicii cu locul în alt stat membru, pentru care beneficiarul plătește taxa (lit. b);
- înainte de a primi servicii de la un prestator stabilit în alt stat membru, pentru care datorează taxa în România conform art. 307 alin. (2) (lit. c).
Sub plafon, firma poate cere și voluntar înregistrarea pentru achiziții intracomunitare (alin. (2)). Dacă nu o cere când este obligată, organul fiscal o înregistrează din oficiu (alin. (4)).
Ce se schimbă în practică
| Cod normal (art. 316) | Cod special (art. 317) | |
|---|---|---|
| Facturi în țară | cu TVA | fără TVA |
| Achiziții și servicii din UE | TVA colectată și dedusă în D300 | TVA plătită prin D301 (art. 324 alin. (1)) |
| Decont lunar sau trimestrial | D300, pentru fiecare perioadă | D301 doar în lunile cu operațiuni (art. 324 alin. (2)) |
| D390 | da, pentru operațiunile intracomunitare | da, pentru operațiunile intracomunitare |
Ambele categorii depun declarația recapitulativă D390 (art. 325 alin. (1)).
Exemplu
Un SRL neplătitor de TVA, cu cifră de afaceri de 200.000 lei, cumpără o licență software de 500 euro de la o firmă din Irlanda. Înainte de achiziție cere cod special conform art. 317 alin. (1) lit. c). În luna exigibilității depune D301, calculează și plătește TVA pentru serviciu și raportează achiziția în D390. Facturile emise clienților din România rămân fără TVA.
Dacă aceeași firmă ar avea cod normal, TVA pentru licență ar apărea în D300, atât colectată, cât și deductibilă, fără plată efectivă (art. 326 alin. (2)).
Anularea codului special
Codul special obținut pentru achiziții de bunuri peste plafon se poate anula după expirarea anului calendaristic următor înregistrării, dacă achizițiile nu au depășit plafonul (art. 317 alin. (5)). Codul obținut pentru servicii se poate anula după expirarea anului în care a fost obținut (alin. (8)). Codul special se anulează și când firma devine plătitoare de TVA conform art. 316 (alin. (9) lit. a).
De reținut
- Codul normal (art. 316) înseamnă statut de plătitor de TVA pentru toată activitatea.
- Codul special (art. 317) nu schimbă statutul de neplătitor. Acoperă doar operațiunile intracomunitare.
- Codul special se cere înainte de achiziție sau de prestare.
- Cu cod special, TVA pentru operațiunile din UE se plătește efectiv prin D301. Cu cod normal, se compensează în D300.