Contract oneros: când constitui provizion pentru un contract care aduce pierdere
Dacă firma are un contract în vigoare care o obligă să livreze cu pierdere, pierderea nu se amână până la execuție. OMFP 1802/2014, pct. 385 alin. (1): dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligația contractuală actuală „trebuie recunoscută și evaluată ca provizion”.
Ce este un contract oneros
Pct. 385 alin. (2) definește contractul oneros ca fiind contractul în care costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor depășesc beneficiile economice preconizate.
Costurile inevitabile reflectă costul net de ieșire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre:
- costul îndeplinirii contractului;
- compensațiile sau penalitățile datorate pentru neîndeplinirea lui.
Provizionul se calculează, deci, la varianta cea mai ieftină pentru firmă: executarea contractului sau plata penalității.
Diferența față de o afacere neprofitabilă
Pct. 372 alin. (1) interzice provizioanele pentru pierderi viitoare din exploatare, deoarece acestea nu sunt datorii. Contractul oneros este altceva: există deja o obligație contractuală asumată, care nu poate fi evitată fără cost. Se aplică și condițiile generale de la pct. 374: obligație curentă, ieșire probabilă de resurse și estimare credibilă.
Mai întâi deprecierea activelor
Pct. 385 alin. (3): înainte de a constitui provizionul separat, entitatea recunoaște orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului. Dacă, de exemplu, ai deja în stoc produse fabricate pentru acel client, le ajustezi mai întâi valoarea. Provizionul acoperă numai pierderea rămasă.
Exemplu
În octombrie, firma semnează un contract de livrare a 10.000 de piese la 50 lei/bucată în martie anul următor, deci încasări de 500.000 lei. Până la 31 decembrie, prețul materiei prime crește, iar costul estimat de producție ajunge la 58 lei/bucată, adică 580.000 lei. Rezilierea ar costa o penalitate de 120.000 lei.
- Pierderea în caz de executare: 580.000 − 500.000 = 80.000 lei.
- Costul rezilierii: 120.000 lei.
- Costul net de ieșire este cel mai mic: 80.000 lei.
Firma nu are încă stocuri alocate contractului, deci nu există depreciere de înregistrat. La 31 decembrie constituie provizion de 80.000 lei, de exemplu 6812 = 1518 „Alte provizioane”, analitic pentru contracte oneroase.
În martie, la livrare, costurile reale se înregistrează pe naturi, iar provizionul se reia la venituri (1518 = 7812) în limita pierderii acoperite. Dacă prețurile scad înainte de livrare și contractul nu mai este oneros, provizionul se anulează la următoarea revizuire (pct. 388 alin. (1)).
Pași practici la închiderea anului
- Inventariază contractele ferme neexecutate, de vânzare sau de cumpărare.
- Compară, pentru fiecare, costurile inevitabile estimate cu veniturile contractuale.
- Verifică penalitatea de reziliere și reține valoarea cea mai mică.
- Ajustează mai întâi activele alocate contractului, apoi constituie provizionul pentru diferență.
- Documentează estimarea: oferte de preț, calculații de cost, clauza de penalitate.
Fiscal
Codul fiscal art. 26 alin. (1) permite deducerea provizioanelor numai în condițiile acelui articol. Provizioanele pentru contracte oneroase nu figurează printre categoriile enumerate, deci cheltuiala se tratează ca nedeductibilă.
De reținut
- Contractul oneros generează provizion când costurile inevitabile depășesc beneficiile (pct. 385 alin. (2)).
- Provizionul se evaluează la valoarea mai mică dintre costul executării și penalitatea de reziliere.
- Deprecierea activelor alocate contractului se înregistrează înaintea provizionului (pct. 385 alin. (3)).