Ce condiții de deținere (75%) trebuie îndeplinite pentru a constitui un grup fiscal la impozitul pe profit?

Grupul fiscal la impozitul pe profit cere un control de cel puțin 75%, direct sau indirect, asupra titlurilor de participare sau asupra drepturilor de vot. Controlul trebuie să existe de cel puțin un an neîntrerupt înainte de începerea consolidării și să se mențină pe toată perioada de 5 ani. Pragul se aplică în patru structuri posibile.

Cele patru structuri

Codul fiscal art. 42^2 pct. 1 enumeră structurile în care se poate constitui grupul. Fiecare cuprinde cel puțin doi membri: - (i) o persoană juridică română, sau cu sediul în România înființată potrivit legislației europene, și una sau mai multe astfel de persoane juridice la care aceasta deține, direct sau indirect, „cel puțin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot”; - (ii) cel puțin două persoane juridice române deținute în proporție de cel puțin 75% de o persoană fizică română; - (iii) cel puțin două persoane juridice române deținute în proporție de cel puțin 75% de o persoană juridică sau fizică rezidentă într-un stat cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri sau acord de schimb de informații; - (iv) cel puțin o persoană juridică română deținută în proporție de cel puțin 75% de o persoană juridică rezidentă într-un astfel de stat, împreună cu sediul permanent din România al aceleiași persoane juridice străine.

Pragul e alternativ: 75% din valoare sau număr de titluri, ori 75% din drepturile de vot.

Condiția de timp

• Înainte: deținerea „trebuie să fie îndeplinită pentru o perioadă neîntreruptă de un an, anterioară începerii perioadei de consolidare fiscală” (art. 42^3 alin. (2) lit. a)).
• În timpul consolidării: condiția de deținere trebuie îndeplinită pe întreaga perioadă de consolidare (art. 42^3 alin. (3)). Perioada este de 5 ani fiscali (art. 42^3 alin. (1)).
• Dacă deținerea scade sub 75%: membrul iese din grup începând cu trimestrul următor celui în care condiția nu mai e îndeplinită (art. 42^4 alin. (2)). Persoana juridică responsabilă comunică modificarea în 15 zile (art. 42^4 alin. (4) lit. b)).

Calendarul cererii

Cererea comună se depune de reprezentantul persoanei juridice responsabile, semnată de toți membrii, „cu cel puțin 60 de zile înainte de începerea perioadei” (art. 42^3 alin. (1)). Consolidarea se aplică din anul fiscal următor depunerii cererii. Condițiile se verifică la data depunerii cererii (art. 42^3 alin. (2)).

Exemplu

Holding SRL deține 80% din Alfa SRL din 1 septembrie 2025 și 100% din Beta SRL din 2019. Toate au anul fiscal calendaristic și sunt plătitoare de impozit pe profit. - Pentru consolidare din 1 ianuarie 2027, cererea se depune cel târziu la începutul lui noiembrie 2026, cu 60 de zile înainte. - Deținerea în Alfa trebuie să fie neîntreruptă un an înainte de 1 ianuarie 2027. Condiția e îndeplinită, deținerea există din septembrie 2025. - Dacă în martie 2028 Holding vinde 10% din Alfa și coboară la 70%, Alfa iese din grup din trimestrul II 2028. Holding comunică ieșirea în 15 zile.

Pașii contabilului

1. Reconstituie lanțul de deținere, direct și indirect, cu datele exacte ale achizițiilor de părți sociale.
2. Verifică, pentru fiecare membru, anul neîntrerupt de deținere de cel puțin 75% înainte de data de start.
3. Pregătește cererea comună cu cel puțin 60 de zile înainte de începutul anului fiscal.
4. Monitorizează trimestrial orice modificare a acționariatului.

De reținut

• Pragul este de cel puțin 75% din titluri sau din drepturile de vot, direct sau indirect (Codul fiscal art. 42^2 pct. 1).
• Deținerea trebuie să existe un an neîntrerupt înainte de consolidare și pe toată perioada (art. 42^3 alin. (2) lit. a), alin. (3)).
• Coborârea sub 75% scoate membrul din grup din trimestrul următor (art. 42^4 alin. (2)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții