Cum se calculează rezultatul fiscal consolidat și cine declară impozitul pe profit al grupului fiscal?
În grupul fiscal, fiecare membru își calculează separat rezultatul fiscal. Persoana juridică responsabilă adună algebric aceste rezultate, aplică cota de impozit pe rezultatul consolidat pozitiv și declară și plătește impozitul pentru tot grupul (Codul fiscal art. 42^5 alin. (1)-(2), art. 42^9).
Pasul 1: rezultatul individual al fiecărui membru
Fiecare membru determină rezultatul fiscal în mod individual, după regulile generale ale impozitului pe profit, ținând cont și de regimul pierderilor din art. 42^7 (art. 42^5 alin. (1)). Membrul calculează și un impozit pe profit propriu. Acesta servește doar la determinarea sumelor care se scad din impozit și se comunică persoanei juridice responsabile. Impozitul nu se datorează de membru și nu se transmite (art. 42^5 alin. (4^1)).
Pasul 2: însumarea algebrică
Codul fiscal art. 42^5 alin. (2): „rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal. Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.” Cota de la art. 17 se aplică pe rezultatul consolidat pozitiv. Calculul se face trimestrial sau anual, cumulat de la începutul anului fiscal (alin. (3)).
Din impozitul grupului se scad, în limita impozitului datorat de grup, sumele determinate de fiecare membru și comunicate persoanei juridice responsabile: credit fiscal, impozitul scutit potrivit art. 22 și art. 22^1, alte scutiri și reduceri, sponsorizările și mecenatul (alin. (4)).
Exemplu. Grupul are trei membri. A are profit fiscal de 500.000 lei, B are pierdere fiscală de 200.000 lei, iar C are profit fiscal de 100.000 lei. Rezultatul consolidat este 500.000 − 200.000 + 100.000 = 400.000 lei. Impozitul grupului este 16% × 400.000 = 64.000 lei. Dacă C comunică o sponsorizare deductibilă din impozit de 3.000 lei, impozitul de plată al grupului scade la 61.000 lei. Fără consolidare, A și C ar fi plătit 96.000 lei, iar pierderea lui B s-ar fi reportat.
Pasul 3: cine comunică, cine declară și cine plătește
În sistemul trimestrial: - fiecare membru comunică rezultatul fiscal persoanei juridice responsabile până pe 25 inclusiv a primei luni după trimestrele I-III. Pentru trimestrul IV, comunicarea se face până la termenul declarației anuale (art. 42^9 alin. (1)); - persoana juridică responsabilă calculează, declară și plătește impozitul trimestrial al grupului până pe 25 a lunii următoare trimestrelor I-III și definitivează impozitul anual până la termenul declarației anuale (alin. (2)).
În sistemul anual cu plăți anticipate, plățile anticipate ale grupului sunt o pătrime din suma impozitelor datorate de membri pentru anul precedent (alin. (3)).
La final, persoana juridică responsabilă depune declarația anuală consolidată. O depune împreună cu declarația anuală de impozit pe profit a fiecărui membru (alin. (4)). Formularul este 101 Grup fiscal, aprobat prin OPANAF 206/2025. Fiecare membru își completează propria declarație 101, o semnează electronic și o transmite persoanei juridice responsabile. Aceasta le transmite ANAF împreună cu declarația consolidată.
Termenul este cel de la art. 42 alin. (1): 25 iunie a anului următor, aplicabil începând cu anul fiscal 2026 (modificare prin OUG 8/2026). Instrucțiunile din OPANAF 206/2025 indică încă 25 martie, pentru că sunt anterioare acestei modificări.
Răspunderea
Fiecare membru răspunde separat și în solidar pentru impozitul datorat de grup pentru perioada în care face parte din el (art. 42^10).
De reținut
- Fiecare membru își calculează rezultatul fiscal individual. Impozitul lui propriu servește doar la calculul sumelor comunicate.
- Rezultatele se însumează algebric, iar pierderea unui membru reduce profitul altuia în același an.
- Persoana juridică responsabilă declară și plătește impozitul grupului și depune declarația consolidată împreună cu declarațiile membrilor.
- Toți membrii răspund solidar pentru impozitul grupului.