Ce este contul 4428 în gestiunea cu amănuntul?
Contul 4428 e un cont bifuncțional folosit, în gestiunea la preț cu amănuntul (metoda global-valorică), pentru TVA-ul care „așteaptă” vânzarea mărfii ca să devină declarabilă. Nu e o taxă suplimentară — e aceeași TVA aferentă mărfii, doar recunoscută mai devreme în stoc și transferată la vânzare.
Temeiul legal
„Contul 4428 «Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă» (cont bifuncțional): «În acest cont se evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.»”
„Contul 371 «Mărfuri» ... în debit — «valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378, 4428)»; ...”
— OMFP 1802/2014, Capitolul 16, funcțiunea conturilor 4428 și 371.
„nota *2) la alin. (4): La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul inițial al contului de mărfuri și valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.”
— OMFP 1802/2014, pct. 286 alin. (4), nota 2.
Rolul contului 4428 în mecanismul global-valoric
- La recepția mărfii, TVA-ul calculat pe prețul de vânzare cu amănuntul (cost + adaos) se înregistrează
371 = 4428— mărfurile intră în stoc „la preț cu amănuntul, cu TVA inclusă”, iar contul 4428 ține partea de TVA din acest preț. - Soldul contului 4428, la un moment dat, reprezintă TVA-ul aferent mărfurilor încă nevândute — o taxă recunoscută în stoc, dar neexigibilă (nedatorată încă bugetului).
- La vânzare, TVA-ul aferent mărfii vândute devine exigibil și se descarcă:
4428 = 371, iar suma respectivă intră în calculul TVA colectate de raportat prin decontul de TVA. - La calculul coeficientului de adaos (K, folosit la descărcarea lunară), soldul contului 4428 se scade explicit din baza de calcul a stocurilor — legea cere ca „valoarea intrărilor de mărfuri" folosită pentru procentul de adaos să nu includă TVA neexigibilă.
Ce se greșește în practică
- Se confundă 4428 cu 4426 (TVA deductibilă la achiziție) — sunt roluri complet diferite: 4426 se deduce imediat, la achiziție; 4428 rămâne „în așteptare”, legat de vânzarea efectivă a mărfii din gestiunea la preț cu amănuntul.
- Se raportează la ANAF soldul contului 4428 ca TVA de plată — 4428 nu e o taxă datorată în sine, ci o componentă a valorii stocului, exigibilă abia la vânzare.
- Se amestecă rulajul contului 4428 din gestiunea la preț cu amănuntul cu rulajul aceluiași cont folosit pentru regimul de TVA la încasare — sunt mecanisme fiscale diferite care, dacă firma le folosește pe amândouă, trebuie ținute separat, altfel calculul adaosului se denaturează.
Ce face iConta.eu
core/stocuri.py folosește 4428 exact conform normei: la recepție (nir_gv), linia 371=4428 pentru TVA neexigibilă aferentă prețului de vânzare; la descărcarea lunară (descarcare_gv), linia 4428=371 pentru TVA aferentă vânzărilor lunii, calculată proporțional din stocul curent. Formula coeficientului K, implementată în coeficient_k(si_378, rc_378, si_371, rd_371, si_4428, rc_4428), scade explicit soldul și rulajul contului 4428 din numitor — numitor = (Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428) — exact cum cere nota 2) de la pct. 286 alin. (4).
Risc tehnic de reținut: funcția descarca_luna citește rulajele 371/378/4428 fără să filtreze pe sursa operațiunii (spre deosebire de rulajul de vânzări, 707, care e filtrat explicit pe sursele de gestiune). Dacă firma combină gestiunea global-valorică cu ecranul manual de „TVA la încasare (art. 282)” — care produce note tot pe 4428 — rulajele celor două mecanisme se pot aduna, denaturând coeficientul K calculat automat.