Ce conturi de venit se exclud din baza impozabilă micro?
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor nu se aplică pur și simplu asupra cifrei de afaceri din balanța de verificare. Codul fiscal prevede o listă exactă de venituri care se scad din baza impozabilă înainte de aplicarea cotei de 1% sau 3%, iar confuzia dintre „venit contabil” și „venit impozabil” este una dintre cele mai frecvente greșeli la firmele micro.
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale; d) veniturile din subvenții; [...] h) veniturile din diferențe de curs valutar; [...] j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul «709»[...]; [...] n) dividendele primite de la o persoană juridică română." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Categoriile excluse din baza impozabilă cuprind, pe scurt:
- Venituri „de producție” — costurile stocurilor de produse și ale serviciilor în curs de execuție, precum și producția de imobilizări corporale și necorporale (contul 711, 721/722).
- Subvențiile primite de firmă.
- Provizioane și ajustări reluate la venituri, dacă au fost cheltuieli nedeductibile sau constituite în perioada de impozitare micro.
- Diferențele de curs valutar și veniturile financiare aferente creanțelor/datoriilor în valută.
- Reducerile comerciale acordate ulterior facturării (contul 709), despăgubirile de asigurare pentru stocuri/active proprii, dividendele primite de la altă persoană juridică română și alte câteva categorii enumerate expres la literele k)-p).
Ce se greșește în practică
- Se calculează impozitul micro direct pe rulajul creditor al conturilor de venituri (class 7), fără să se scadă categoriile de la art. 53 alin. (1).
- Se ignoră faptul că la baza impozabilă se adaugă anumite sume (de exemplu reducerile comerciale primite ulterior facturării, cont 609 — art. 53 alin. (2)), nu doar se scad.
- Se tratează diferențele de curs valutar ca venit impozabil integral, deși legea le exclude explicit din bază.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea generală a firmei (jurnale, balanță, registre) și calculează rulajele conturilor de venituri pe baza înregistrărilor introduse. Aplicarea corectă a excluderilor de la art. 53 — separarea veniturilor din contul 709, a diferențelor de curs valutar sau a subvențiilor de restul veniturilor impozabile — rămâne, la acest moment, o verificare pe care contabilul o face pe baza balanței, nu o funcție automată dedicată calculului bazei impozabile micro.