Rezervele constituite cât firma era pe profit intră în baza impozabilă micro la lichidare?
Nu există un răspuns unic pentru toate rezervele. Ce contează este dacă rezerva a fost deja impozitată când s-a constituit sau a fost dedusă la calculul profitului impozabil. Rezervele constituite din profitul net, deci după impozitare, nu se mai impozitează la lichidare. Rezervele deduse fiscal și neimpozitate (rezerva legală, rezervele din reevaluare deduse) se adaugă la baza impozabilă micro când se anulează, iar lichidarea este unul dintre motivele de anulare.
În practică, în ultimul trimestru soldul contului 106 se descompune pe natura fiecărei rezerve.
Temeiul legal
„Microîntreprinderile care își încetează existența în urma unei operațiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, și care pe parcursul perioadei de funcționare au fost și plătitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, nu includ în baza impozabilă: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferențe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau disponibilului în devize, precum și sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite în perioada în care au fost plătitoare de impozit pe profit." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul III, pct. 5 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 53 alin. (2) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 53 alin. (2) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se împart rezervele la lichidarea unei micro care a fost pe profit:
- Nu intră în baza micro: rezervele constituite din profitul net (de exemplu, alte rezerve din repartizarea profitului după impozitare) și rezervele din diferențe de curs favorabile aferente capitalului social sau disponibilului în devize (HG 1/2016, Titlul III, pct. 5 alin. (2)).
- Nu intră nici rezervele-facilitate fiscală (de exemplu, profitul reinvestit scutit, repartizat la rezerve) dacă au fost păstrate până la lichidare (art. 53 alin. (2) lit. d)). Dacă au fost folosite înainte, pentru majorarea capitalului, distribuire sau acoperirea pierderilor, se adaugă la baza impozabilă în acel moment.
- Intră în baza micro: rezerva legală și rezervele din reevaluare deduse la calculul profitului impozabil și neimpozitate cât firma era pe profit, când sunt reduse sau anulate, inclusiv prin lichidare (art. 53 alin. (2) lit. c)).
Norma și Codul fiscal nu se contrazic aici, ci se completează. Norma enumeră ce nu intră, iar Codul fiscal curent spune ce se adaugă. Când o rezervă nu se încadrează clar, decide textul art. 53 alin. (2).
SC Exemplu SRL a fost plătitoare de impozit pe profit până în 2022 și este microîntreprindere din 2023. În 2026 intră în lichidare. Soldul rezervelor este: - rezervă legală 1061, dedusă fiscal la constituire: 20.000 lei; - alte rezerve 1068, constituite din profitul net: 50.000 lei; - rezervă din profit reinvestit scutit, păstrată până la lichidare: 30.000 lei.
La anularea rezervelor prin lichidare, în baza impozabilă micro a ultimului trimestru se adaugă doar cei 20.000 lei (rezerva legală). Cei 50.000 lei și cei 30.000 lei nu se includ.
Ce se greșește în practică
- Se adaugă la baza micro întregul sold al contului 106, fără a separa rezervele constituite din profitul net, care au fost deja impozitate.
- Se omite rezerva legală, pe motiv că „firma e micro acum". Codul fiscal cere includerea ei tocmai pentru că a fost dedusă cât firma era pe profit.
- Se tratează la fel o facilitate păstrată până la lichidare și una folosită anterior pentru majorarea capitalului sau pentru distribuire. Numai prima rămâne în afara bazei.
- Nu se reconstituie istoricul rezervelor: fără documentele de repartizare și fără declarațiile de profit din anii respectivi nu se poate dovedi natura fiecărei rezerve.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează monografiile etapelor de lichidare și radiere (valorificarea activelor, încasări și plăți, partaj) și declarația D100 pentru impozitul micro, validată pe validatorul oficial ANAF. Aplicația nu descompune automat soldul rezervelor pe natura lor fiscală și nu adaugă singură rezervele la baza micro. Încadrarea fiecărei rezerve rămâne decizia contabilului, pe baza istoricului firmei.