Ce conturi de venit se includ în baza impozabilă micro?
Codul fiscal art. 53 alin. (1) pornește de la „veniturile din orice sursă” și enumeră apoi ce se scade. Așadar, orice cont de venit care nu corespunde unei exceptări din lege intră în bază. Codul fiscal nu conține o listă de conturi care se includ. Lista de mai jos este obținută prin eliminare, pornind de la planul de conturi din OMFP 1802/2014.
Conturi care intră integral în bază
- Grupa 70 „Cifra de afaceri netă”: 701–708, adică vânzări de produse, 704 „Venituri din servicii prestate”, 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”, 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” și 708 „Venituri din activități diverse”.
- 754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”.
- 758 „Alte venituri din exploatare”, inclusiv prețul de vânzare al imobilizărilor cedate. Excepția sunt despăgubirile de la asigurători pentru stocuri sau active corporale proprii, care se scad (art. 53 alin. (1) lit. g)).
- 766 „Venituri din dobânzi”. Dobânzile nu apar printre exceptări.
- 767 „Venituri din sconturi obținute”, 762 și 764 (investiții financiare).
- 768 „Alte venituri financiare”. Se exclude doar partea care provine din evaluarea sau decontarea creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute (lit. i)).
Conturi care se scad
| Cont | Temei (Codul fiscal art. 53 alin. (1)) |
|---|---|
| 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” | lit. a) |
| 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție” | lit. b) |
| 721, 722 (producția de imobilizări necorporale și corporale) | lit. c) |
| 741 „Venituri din subvenții de exploatare” | lit. d) |
| 781, 786 (provizioane și ajustări) | lit. e), dar numai dacă au fost nedeductibile sau au fost constituite în perioada de micro |
| 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” | lit. h) |
| 761, pentru dividende de la o persoană juridică română | lit. n) |
| 709 „Reduceri comerciale acordate” | lit. j), unde reducerile acordate ulterior facturării, înregistrate în contul 709, se scad |
Se mai scad, indiferent de contul în care sunt înregistrate, veniturile obținute dintr-un stat cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri, dacă au fost impozitate acolo (lit. m)), și bonificația acordată de organul fiscal (lit. p)).
Ce se adaugă
Codul fiscal art. 53 alin. (2) cere să adaugi la bază: - reducerile comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul 609 (lit. a)); - în trimestrul IV, diferența favorabilă cumulată de la începutul anului dintre veniturile și cheltuielile din diferențe de curs valutar (lit. b)).
Exemplu
Balanța trimestrului arată: 704 = 90.000 lei, 706 = 6.000 lei, 766 = 300 lei, 765 = 1.200 lei, 741 = 5.000 lei, 709 = 2.000 lei (în debit), 609 = 500 lei. Baza este 90.000 + 6.000 + 300 − 2.000 + 500 = 94.800 lei. La cota de 1% din art. 51 alin. (1), impozitul este de 948 lei. Conturile 765 și 741 nu intră în calcul.
De reținut
- Pornește de la totalul clasei 7, nu doar de la grupa 70.
- 766 și 758 sunt venituri care se uită des, dar ele intră în bază.
- Condiția pentru 781/786 se verifică pe fiecare provizion în parte.
- Nu confunda baza impozabilă cu veniturile care contează pentru plafon. Plafonul se verifică după cifra de afaceri, conform Codului fiscal art. 54 alin. (1).