Cum corectez o achiziție intracomunitară făcută fără cod special de TVA?
O firmă neplătitoare de TVA (de exemplu aflată sub plafonul de scutire) care face o achiziție intracomunitară taxabilă peste un anumit plafon are, potrivit Codului fiscal, obligația de a solicita un cod special de înregistrare în scopuri de TVA — înainte de achiziție. Dacă acest pas a fost omis, legea prevede totuși un mecanism de regularizare.
Temeiul legal
„Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabilă care are sediul activității economice în România [...] neînregistrate și care nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 [...] care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România, înainte de efectuarea achiziției intracomunitare, dacă valoarea achiziției intracomunitare respective depășește plafonul pentru achiziții intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achiziția intracomunitară; [...] (4) Dacă persoana obligată să se înregistreze în scopuri de TVA, în condițiile prevăzute la alin. (1), nu solicită înregistrarea, organele fiscale competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 317 alin. (1) lit. a) și alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă practic pentru o achiziție deja făcută fără codul special:
- Obligația de înregistrare specială privește persoanele neplătitoare de TVA (aflate sub plafonul de scutire sau altfel neobligate să se înregistreze normal) care depășesc, într-un an calendaristic, plafonul pentru achiziții intracomunitare — codul se solicită înainte de achiziție, nu ulterior.
- Dacă firma a omis să solicite înregistrarea și a făcut deja achiziția fără cod special, art. 317 alin. (4) prevede că organul fiscal o poate înregistra din oficiu — corectarea nu presupune „anularea" achiziției, ci regularizarea statutului fiscal al firmei pentru operațiunile respective.
- Practic, corectarea presupune de regulă: depunerea cererii de înregistrare specială (dacă nu s-a făcut deja din oficiu de organul fiscal), declararea corectă a achiziției intracomunitare în decontul/declarația aferentă perioadei, și, dacă e cazul, regularizarea TVA-ului datorat pentru achiziția respectivă.
- Lipsa codului special la momentul achiziției nu schimbă faptul că achiziția intracomunitară rămâne taxabilă în România — doar mecanismul de raportare/plată a TVA e cel care trebuie regularizat.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, fără cod special de TVA, achiziția intracomunitară „nu se declară deloc" — obligația fiscală de bază (taxarea achiziției) rămâne, indiferent dacă înregistrarea specială a fost solicitată la timp.
- Se așteaptă ca firma să inițieze singură corectarea fără să știe că organul fiscal are, potrivit legii, posibilitatea (și, în anumite situații, obligația) de a face înregistrarea din oficiu.
- Se confundă înregistrarea specială pentru achiziții intracomunitare (art. 317) cu înregistrarea normală în scopuri de TVA (art. 316) — cele două regimuri au condiții și efecte diferite.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă evidența achizițiilor intracomunitare și generarea declarațiilor aferente; verificarea plafonului care declanșează obligația de înregistrare specială și regularizarea unei achiziții deja efectuate fără cod special rămân o analiză și o acțiune administrativă a contabilului, pe baza situației concrete a firmei.