Cum corectez D390 pentru o achiziție intracomunitară omisă?
O achiziție intracomunitară de bunuri neraportată în D390 din luna în care a avut loc nu se remediază prin includerea ei „ca și cum ar fi din luna curentă" — corecția corectă se face prin declarație rectificativă, pentru perioada exactă în care operațiunea trebuia raportată.
Temeiul legal
„(2) Declarația informativă poate fi corectată de către contribuabil/plătitor indiferent de perioada la care se referă. (3) Declarațiile prevăzute la alin. (1) și (2) pot fi corectate prin depunerea unei declarații rectificative." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 105 alin. (2) și (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Codul de procedură fiscală prevede și un regim de nesancționare pentru corectările din proprie inițiativă ale declarațiilor recapitulative, aplicabil direct și situației D390:
- Corectarea se face prin depunerea unei D390 rectificative pentru luna exactă în care achiziția intracomunitară omisă a avut loc, nu prin adăugarea ei în declarația lunii curente.
- Potrivit regimului contravențional specific declarațiilor recapitulative (Cod procedură fiscală, art. 337), nu se sancționează persoana care corectează declarația recapitulativă până la termenul legal de depunere a următoarei declarații, dacă omisiunea nu a fost deja constatată de organul fiscal.
- O achiziție intracomunitară omisă din D390 poate avea și impact asupra decontului de TVA (D300) al perioadei respective, dacă a fost omisă și taxarea inversă aferentă — corectarea trebuie extinsă și acolo, nu doar în declarația recapitulativă.
- Omisiunea unei achiziții intracomunitare poate afecta și perioada fiscală de TVA a firmei: dacă firma avea perioadă trimestrială, o achiziție intracomunitară o trece automat la perioadă lunară (art. 322 alin. (7) Cod fiscal) — o omisiune descoperită ulterior poate însemna și corectarea perioadei fiscale aplicate.
Ce se greșește în practică
- Se include achiziția omisă în D390 a lunii curente, în loc să se depună o rectificativă pentru luna reală a operațiunii, ceea ce denaturează evidența cronologică verificată de ANAF prin sistemul de potrivire cu partenerii.
- Se corectează doar D390, fără verificarea dacă taxarea inversă aferentă achiziției a fost, la rândul ei, omisă din decontul de TVA al aceleiași perioade.
- Se ignoră efectul unei achiziții intracomunitare omise asupra perioadei fiscale de TVA a firmei, dacă aceasta beneficia de perioadă trimestrială.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D390 din operațiunile intracomunitare introduse în aplicație și permite regenerarea declarației ca rectificativă pentru perioada corectă, atunci când o achiziție e introdusă ulterior în sistem pentru o lună închisă. Corelarea cu decontul de TVA al aceleiași perioade (taxare inversă) se face automat pentru operațiunile introduse prin aplicație.