Cum se declară o achiziție intracomunitară de servicii în D390
Când o firmă din România cumpără un serviciu de la un prestator dintr-un alt stat membru UE (consultanță, publicitate online, licențe software, etc.), TVA nu se plătește prestatorului — se autolichidează (taxare inversă) de către beneficiarul din România, iar operațiunea intră în declarația recapitulativă D390.
Regula locului prestării B2B
Art. 278 din Codul fiscal stabilește regula generală: pentru serviciile prestate către o persoană impozabilă (B2B), locul prestării este locul unde beneficiarul își are stabilit sediul activității economice. Practic, dacă firma românească e beneficiarul, locul prestării se consideră în România, indiferent unde e stabilit prestatorul — de aceea TVA se datorează în România, nu în țara prestatorului.
Cum se taxează
Pentru un serviciu intracomunitar B2B facturat fără TVA de prestatorul din alt stat membru (acesta emite factura cu mențiunea "taxare inversă" sau echivalentul ei, conform propriei legislații naționale), beneficiarul din România:
- calculează TVA aferentă prin taxare inversă — colectează și deduce simultan taxa, cu impact neutru pe cash-flow dacă are drept integral de deducere;
- raportează operațiunea în decontul de TVA (D300);
- raportează achiziția și în declarația recapitulativă D390, cu codul specific pentru achiziții de servicii intracomunitare.
Codul folosit în D390
Structura declarației recapitulative, aprobată prin OPANAF nr. 705/2020, organizează baza de date "Declarații recapitulative" pe 5 secțiuni. Pentru achizițiile de servicii intracomunitare se folosește codul S ("achiziții servicii" — achizițiile intracomunitare de servicii), distinct de codul P (prestări intracomunitare de servicii, pentru serviciile pe care le prestați dvs. către un beneficiar din alt stat membru) și de codurile L/T/R/A folosite pentru bunuri.
Ce completați concret în D390
Pentru fiecare prestator din care ați achiziționat servicii intracomunitare în perioada de raportare, înscrieți: codul de țară și codul de înregistrare în scopuri de TVA al prestatorului, valoarea totală a achizițiilor de la acel prestator în perioada respectivă, cu codul de operațiune S.
Greșeli frecvente
- Confuzia P/S: multe firme completează codul greșit — S e pentru ce cumpărați dvs. din alt stat membru, P e pentru ce vindeți dvs. către un beneficiar din alt stat membru.
- Omiterea declarației pentru servicii de valoare mică — obligația de raportare în D390 nu are un plafon minim de scutire pentru operațiuni intracomunitare, spre deosebire de alte praguri fiscale.
- Neverificarea codului de TVA al prestatorului în VIES — dacă prestatorul nu are cod valid de TVA în statul său, regimul de taxare inversă nu se aplică automat în același fel, iar tratamentul fiscal trebuie reevaluat.
Legătura cu SAF-T (D406)
Aceleași achiziții de servicii intracomunitare raportate în D390 trebuie să se regăsească, coerent, și în datele transmise prin fișierul standard de control fiscal (D406), reglementat prin OPANAF nr. 1.783/2021 — discrepanțele dintre D390 și D406 sunt un motiv frecvent de verificare încrucișată din partea ANAF.