Cum tratez provizioanele nedeductibile în D101?
Un provizion nedeductibil fiscal (litigii, dezafectare, restructurare, altele, sau ajustări pentru deprecierea stocurilor) rămâne totuși o cheltuială înregistrată contabil (6812 sau 6814). La calculul impozitului pe profit, această cheltuială trebuie adăugată înapoi la rezultatul contabil, prin rândurile de cheltuieli nedeductibile din declarația D101.
Temeiul legal
"cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în limita prevăzută la art. 26;"
"Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: [...]"
Ce se trece manual în D101
Rândurile "Cheltuieli nedeductibile" din D101 (P23-P33, cumulate în P34) preiau, printre altele, valoarea provizioanelor și ajustărilor nedeductibile constituite în exercițiul respectiv:
- integralul provizioanelor pentru litigii (1511), dezafectare (1513), restructurare (1514), alte provizioane (1518) — nu se regăsesc în lista de deduceri de la art. 26;
- integralul ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (conturi 39x) — de asemenea, în afara listei de la art. 26;
- partea nedeductibilă dintr-o ajustare de creanță aflată sub pragul de deducere (de exemplu, 70% dintr-o ajustare dedusă 30%, sau 100% dintr-o ajustare sub pragul de 270 de zile ori la un client afiliat/garantat);
- partea din provizionul pentru garanții care depășește cota contractuală de garanție.
O firmă constituie o ajustare de creanță de 8.000 lei (client negarantat, neafiliat, 300 de zile neîncasată). Deducerea admisă e 30%, adică 2.400 lei. Diferența de 5.600 lei se adaugă la rândurile de cheltuieli nedeductibile din D101, chiar dacă întreaga sumă de 8.000 lei a fost înregistrată contabil pe cheltuieli (6814).
Ce se greșește în practică
- Se presupune că aplicația de contabilitate calculează automat rândul de cheltuieli nedeductibile pornind de la soldurile conturilor 6812/6814 — de regulă, această legătură nu există automat, iar valorile trebuie introduse manual.
- Se raportează în D101 doar provizioanele complet nedeductibile, omițând partea nedeductibilă a celor parțial deductibile (ex. 70% din ajustarea de creanță dedusă 30%).
- Se omite verificarea cotei contractuale de garanție pentru provizionul de garanții, raportând întreaga sumă ca deductibilă.
- Se dublează suma — se trece cheltuiala nedeductibilă în D101 și, separat, se ajustează greșit și rezultatul contabil, generând o corecție dublă.
Ce face iConta.eu
Rândurile D101 de cheltuieli nedeductibile (P23-P33, cumulate în P34) sunt input manual în core/d101.py — funcția citește direct valorile primite de la utilizator (g("P23") ... g("P33")) și nu importă nimic din core/provizioane.py. Nu există niciun calcul automat pornind de la soldurile conturilor 6812/6814 sau de la flagul deductibil întors de nota_provizion ori deductibilitate_creanta. În consecință, întreaga analiză de mai sus (identificarea provizioanelor nedeductibile și a părții nedeductibile din cele parțial deductibile) trebuie făcută separat, iar rezultatul introdus manual în rândurile corespunzătoare din D101.