Cum tratez o factură din 2026 primită după depunerea D101?
O factură de cheltuială care ajunge la firmă după ce D101 a fost deja depusă nu se rezolvă automat printr-o simplă înregistrare în luna curentă — Codul fiscal leagă tratamentul fiscal de modul în care eroarea se corectează contabil, iar cele două căi posibile duc la rezultate fiscale diferite.
Temeiul legal
„Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel: a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei declarații rectificative în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală; b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit și pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea acestora." — Legea 227/2015, art. 19 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul de decizie, pas cu pas:
- Prima întrebare e contabilă, nu fiscală: cum se corectează, potrivit reglementărilor contabile, o cheltuială aferentă unui exercițiu deja închis, descoperită ulterior? Răspunsul (pe seama rezultatului reportat sau pe seama contului de profit și pierdere al anului curent) determină direct tratamentul fiscal.
- Dacă eroarea se corectează pe seama rezultatului reportat — cheltuiala afectează rezultatul fiscal al anului la care se referă (2026, în cazul unei facturi din 2026), iar firma trebuie să depună o declarație rectificativă pentru D101 aferentă acelui an, în condițiile Codului de procedură fiscală.
- Dacă eroarea se corectează pe seama contului de profit și pierdere — cheltuiala se ia în calcul la determinarea rezultatului fiscal al anului în care se face corectarea (anul curent, dacă factura a fost descoperită și înregistrată ulterior), fără să afecteze retroactiv D101 deja depusă pentru 2026.
- Textul citat nu impune o singură cale obligatorie — alegerea între cele două depinde de reglementările contabile aplicabile (semnificația și pragul de eroare, potrivit OMFP 1802/2014), nu de preferința fiscală a firmei.
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează automat orice factură întârziată în luna curentă, pe cheltuieli, fără să se stabilească mai întâi dacă eroarea contabilă trebuie corectată pe rezultatul reportat — caz în care D101 aferentă anului 2026 ar trebui rectificată, nu doar anul curent afectat.
- Se depune o declarație rectificativă pentru fiecare factură întârziată, indiferent de metoda de corectare contabilă, deși rectificarea D101 e necesară doar când corectarea se face pe seama rezultatului reportat, nu și când se face pe contul de profit și pierdere al anului curent.
- Se ignoră necesitatea de a documenta explicit metoda de corectare aleasă (rezultat reportat vs. cont de profit și pierdere), ceea ce face dificilă justificarea, la un eventual control, a anului fiscal în care cheltuiala a fost efectiv dedusă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu decide automat dacă o factură de cheltuială aferentă unui exercițiu anterior deja declarat se corectează pe seama rezultatului reportat sau pe contul de profit și pierdere al anului curent — factura se înregistrează manual de contabil în evidența contabilă, la data și în contul ales de acesta, iar generarea unei eventuale declarații D101 rectificative, dacă tratamentul contabil o impune, rămâne o acțiune separată, inițiată manual din modulul de declarații.