D301 și D390: care e diferența dintre ele
D301 și D390 apar adesea în aceeași lună, pentru aceeași factură de la un furnizor din UE, dar au roluri diferite. D301, decontul special de taxă, stabilește și declară TVA de plată. D390 (390 VIES), declarația recapitulativă, raportează informativ partenerii și valorile operațiunilor intracomunitare, fără să genereze vreo sumă de plată. Una nu o înlocuiește pe cealaltă.
D301: decontul special de taxă
Codul fiscal art. 324 alin. (1) prevede că decontul special se depune de persoanele care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, printre altele:
- pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, de persoanele impozabile înregistrate conform art. 317 (lit. a);
- pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, de orice persoană (lit. b);
- pentru operațiunile la care sunt obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(4) și (6), de exemplu serviciile primite de la un prestator din alt stat membru (lit. d).
Termenul este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea, iar D301 se depune numai pentru perioadele în care există exigibilitate (art. 324 alin. (2)). Taxa se plătește până la același termen (art. 326 alin. (1)).
D390: declarația recapitulativă
Codul fiscal art. 325 alin. (1) obligă orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 să raporteze livrările intracomunitare scutite, prestările de servicii către clienți din UE, achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile și serviciile achiziționate de la prestatori stabiliți în UE pentru care plătește taxa conform art. 307 alin. (2). Declarația conține codurile de TVA ale părților (art. 325 alin. (3)).
Conform instrucțiunilor din OPANAF 705/2020, D390 se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea pentru aceste operațiuni. D390 nu calculează și nu stinge nicio obligație de plată.
Diferențele pe scurt
| D301 | D390 | |
|---|---|---|
| Temei | Codul fiscal art. 324 | Codul fiscal art. 325 |
| Cine depune | persoane neînregistrate conform art. 316 | persoane înregistrate conform art. 316 sau 317 |
| Rol | declară și stabilește TVA de plată | raportare informativă a operațiunilor intracomunitare |
| Plată | da, până la termenul de depunere | nu |
| Livrări și prestări către UE | nu | da |
O firmă înregistrată conform art. 316 nu depune D301 pentru achiziția intracomunitară: taxa apare în D300, atât colectată, cât și deductibilă (art. 326 alin. (2)). Operațiunea se raportează însă în D390.
Exemplu
Un SRL neplătitor de TVA, cu cod special obținut conform art. 317, cumpără în martie servicii de consultanță de 2.000 euro de la un prestator din Germania. Până la 25 aprilie:
- depune D301 pentru martie, cu TVA calculată pentru serviciu, și plătește taxa;
- depune D390 pentru martie, cu achiziția de servicii, codul de TVA german al prestatorului și valoarea.
Dacă în aprilie nu are nicio operațiune intracomunitară, pentru aprilie nu depune nici D301, nici D390.
Pași practici pentru contabil
- Verifică tipul de înregistrare al clientului: art. 316 (cod normal) sau art. 317 (cod special).
- Pentru fiecare factură de la un furnizor din UE, stabilește luna exigibilității. Aceeași lună se folosește în ambele declarații.
- Corelează baza impozabilă din D301 cu valorile declarate în D390, pe fiecare partener.
- La firmele cu cod normal, corelează D390 cu rândurile de achiziții intracomunitare din D300, nu cu D301.
De reținut
- D301 = TVA de plată pentru persoane neînregistrate conform art. 316 (Codul fiscal art. 324, art. 326 alin. (1)).
- D390 = raportare informativă, pentru persoanele înregistrate conform art. 316 sau 317 (Codul fiscal art. 325).
- Ambele au termen 25 al lunii următoare și se depun doar pentru lunile cu operațiuni.
- Firma cu cod normal nu depune D301 pentru achizițiile intracomunitare. Le raportează în D300 și în D390.