D394 și achizițiile intracomunitare: ce se completează și ce nu
Răspunsul scurt: achizițiile intracomunitare nu se completează în D394. Instrucțiunile declarației (OPANAF 3769/2015, în forma modificată prin OPANAF 2194/2025) spun expres că nu se înscriu în D394 achizițiile intracomunitare de bunuri și servicii care trebuie raportate în declarația recapitulativă 390. Totuși, în D394 există un capitol separat pentru parteneri din alte state membre. De acolo vine confuzia.
Unde se raportează achiziția intracomunitară
Codul fiscal art. 325 alin. (1) enumeră operațiunile care intră în declarația recapitulativă (D390). Printre ele sunt:
- lit. d): achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea taxei a intervenit în luna respectivă;
- lit. e): serviciile cumpărate de la persoane impozabile stabilite în UE, dar nestabilite în România, pentru care beneficiarul român datorează TVA conform art. 307 alin. (2).
Operațiunile acestea merg în D390 și în decontul de TVA, nu în D394. Tot din instrucțiunile D394 rezultă că facturile alocate operațiunilor intracomunitare se exclud și din plaja de facturi raportată în declarație.
Ce intră totuși în D394 cu parteneri din UE
D394 are un capitol (secțiunea E din rezumat) pentru operațiunile cu persoane impozabile stabilite în alt stat membru, care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România și nici nu sunt obligate să se înregistreze. Acolo se raportează numai operațiunile taxabile cu locul livrării/prestării în România, conform art. 275 sau 278, pentru care beneficiarul datorează TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) sau (6) și care nu se raportează în D390.
Cazul tipic este art. 307 alin. (6): un furnizor din alt stat membru, nestabilit și neînregistrat în România, face o livrare sau o prestare cu locul în România, iar TVA-ul îl datorează beneficiarul din România. Asta nu e achiziție intracomunitară, ci operațiune internă cu partener străin, deci intră în D394.
Exemplu
În iulie 2026, SC Exemplu SRL, plătitoare de TVA cu perioadă fiscală lunară, are trei achiziții:
- marfă cumpărată din Germania, transportată în România, 40.000 lei: achiziție intracomunitară de bunuri, raportată în D390, nu în D394;
- licență software de la un furnizor din Irlanda, 5.000 lei, serviciu cu locul în România conform art. 278 alin. (2): raportată în D390, nu în D394;
- factură de 20.000 lei de la un furnizor din Polonia, neînregistrat în România, pentru o operațiune cu locul în România, cu TVA datorat de beneficiar conform art. 307 alin. (6), care nu se raportează în D390: se raportează în D394, la secțiunea partenerilor din alte state membre.
Toate trei apar în decontul de TVA. În D394 apare doar a treia.
Pași practici
- Clasifică fiecare factură de la un furnizor din UE înainte de a genera declarațiile: achiziție intracomunitară de bunuri, serviciu conform art. 278 alin. (2) sau operațiune cu locul în România, cu taxare inversă conform art. 307.
- Verifică statutul furnizorului: dacă are cod de TVA românesc, operațiunea poate fi una internă obișnuită, cu alt tratament.
- Depune D394 până la data de 30 inclusiv a lunii următoare perioadei de raportare (pentru ianuarie, până la 28/29 februarie), inclusiv când nu ai avut operațiuni, conform instrucțiunilor din OPANAF 2194/2025.
- Dacă ai trecut din greșeală o achiziție intracomunitară în D394, depune o declarație nouă, corectă, care o înlocuiește pe cea inițială.
De reținut
- Achizițiile intracomunitare de bunuri și serviciile art. 278 alin. (2) de la prestatori din UE merg în D390 (Codul fiscal art. 325 alin. (1) lit. d) și e)), nu în D394.
- Secțiunea din D394 pentru parteneri din UE cuprinde doar operațiuni cu locul în România, cu taxare inversă conform art. 307, care nu intră în D390.
- Termenul D394 este data de 30 a lunii următoare perioadei de raportare.