D394 pentru firmele cu perioadă fiscală semestrială sau anuală: ce tip de plătitor și ce lună înscriu?
D394 urmează perioada fiscală a decontului de TVA. Firma aprobată să depună decontul semestrial trece la tipul plătitorului „S", iar cea aprobată pentru decont anual trece „A". La rubrica lună se înscrie ultima lună a perioadei: 06 pentru semestrul I și 12 pentru anul întreg.
Când există perioadă semestrială sau anuală
Regula din Codul fiscal art. 322 este luna sau trimestrul calendaristic. Art. 322 alin. (9) permite ca normele metodologice să stabilească altă perioadă fiscală, de cel mult un an calendaristic.
Normele (HG 1/2016, pct. 103 alin. (4)) prevăd că organele fiscale pot aproba, la cererea justificată a persoanei impozabile:
- semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dacă efectuează operațiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-un an.
Cererea se depune până la 25 februarie a anului în care se exercită opțiunea și rămâne valabilă cât timp se păstrează condițiile (pct. 103 alin. (5)).
Ce se completează în D394
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, înlocuită prin OPANAF 2194/2025. Secțiunea 1 spune:
- lit. a): la tipul plătitorului se înscrie perioada fiscală declarată pentru decontul de TVA (formularul 300), prevăzută la art. 322 din Codul fiscal, „respectiv L - luna, T - trimestrul, S - semestrul, A - anul";
- lit. b): anul, cu 4 cifre;
- lit. c): luna, cu cifre arabe, numărul aferent perioadei de raportare, „de exemplu, 01 pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an".
Exemplele arată regula: se trece ultima lună a perioadei. Pentru semestrul al II-lea, după aceeași regulă, luna este 12.
Termenul de depunere
Pct. 2 din instrucțiuni: declarația se depune până în data de 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare declarate pentru decont. Obligația există și dacă în perioadă nu au fost operațiuni.
Pentru perioadele semestriale și anuale, asta înseamnă:
| Perioadă | Tip | Lună | Termen D394 |
|---|---|---|---|
| Semestrul I 2026 | S | 06 | 30 iulie 2026 |
| Semestrul II 2026 | S | 12 | 30 ianuarie 2027 |
| Anul 2026 | A | 12 | 30 ianuarie 2027 |
Exemplu
O firmă care exploatează o pensiune doar vara are operațiuni impozabile în iunie, iulie și august. A obținut aprobarea pentru perioadă fiscală anuală. Pentru 2026 depune o singură D394, cu tip „A", an 2026, luna 12, până la 30 ianuarie 2027. Declarația cuprinde toate facturile emise și primite în 2026, pe parteneri și cote.
Dacă firma ar fi avut perioadă semestrială, ar fi depus două declarații: una cu „S" și luna 06, alta cu „S" și luna 12.
Greșeli frecvente
- Se trece „L" sau „T" din obișnuință, deși decontul de TVA se depune semestrial sau anual. Tipul din D394 trebuie să fie același cu perioada decontului.
- La semestrul I se trece luna 01 sau 07. Corect este 06.
- Se depune D394 lunar, deși perioada aprobată e semestrială sau anuală.
De reținut
- Tipul plătitorului din D394 este perioada fiscală a decontului de TVA: L, T, S sau A (OPANAF 2194/2025, anexa 2, secțiunea 1 lit. a)).
- Luna este ultima lună a perioadei: 06 pentru semestrul I, 12 pentru an.
- Perioada semestrială sau anuală se aprobă de organul fiscal, conform HG 1/2016, pct. 103 alin. (4).
- Termenul este data de 30 a lunii următoare încheierii perioadei.