De la ce dată trec la TVA lunar după o achiziție intracomunitară?
O firmă care depune deconturi trimestrial poate fi obligată, brusc, să treacă la perioadă fiscală lunară — nu de la începutul anului următor, ci chiar din luna în care a avut loc o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România. Data exactă depinde de luna trimestrului în care apare exigibilitatea taxei.
Temeiul legal
„(7) Prin excepție de la prevederile alin. (2)-(6), pentru persoana impozabilă care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală devine luna calendaristică începând cu: a) prima lună a unui trimestru calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în această primă lună a respectivului trimestru; b) a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în a doua lună a respectivului trimestru. Primele două luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă [...]; c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în a treia lună a unui trimestru calendaristic." — Cod fiscal, art. 322 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula are trei variante, în funcție de luna trimestrului în care apare exigibilitatea TVA pentru achiziția intracomunitară:
- Achiziția „cade" în prima lună a trimestrului: perioada fiscală devine lunară chiar din acea primă lună — practic, tot trimestrul se raportează lunar de la început.
- Achiziția „cade" în a doua lună a trimestrului: primele două luni ale trimestrului formează o perioadă fiscală distinctă, pentru care se depune un decont separat, iar perioada lunară „normală" începe din a treia lună.
- Achiziția „cade" în a treia lună a trimestrului: trimestrul în curs rămâne neschimbat, dar perioada fiscală devine lunară începând cu prima lună a trimestrului următor.
- Obligația de declarare: contribuabilul trebuie să depună o declarație de mențiuni la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziției intracomunitare care generează schimbarea.
- Durata schimbării: perioada fiscală rămâne lunară pentru anul curent ȘI pentru anul următor; abia dacă în anul următor firma nu mai efectuează nicio achiziție intracomunitară, revine la trimestru calendaristic, tot printr-o declarație de mențiuni.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă începutul trimestrului sau al anului următor pentru a trece la perioadă lunară, deși legea impune schimbarea imediată, chiar în cursul trimestrului în curs, în funcție de luna în care apare exigibilitatea.
- Se omite depunerea declarației de mențiuni în termenul de 5 zile lucrătoare de la finele lunii respective — o obligație distinctă de simpla depunere a decontului lunar.
- Se revine la perioadă trimestrială din proprie inițiativă, imediat ce nu mai există achiziții intracomunitare într-o lună, fără să se respecte regula: perioada lunară se menține obligatoriu pentru tot anul curent și anul următor.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu detectează și nu schimbă automat perioada fiscală de TVA a firmei în funcție de achizițiile intracomunitare efectuate — periodicitatea (lunară sau trimestrială) e o valoare din profilul fiscal, pe care contabilul o actualizează manual atunci când apare o achiziție intracomunitară care declanșează schimbarea, conform regulilor de mai sus. Aplicația verifică validarea codurilor de TVA din UE (VIES) pentru achizițiile/livrările intracomunitare, dar decizia și declararea schimbării periodicității rămân responsabilitatea contabilului.