Perioada fiscală la TVA: lunar sau trimestrial și când te obligă o achiziție intracomunitară
Periodicitatea decontului nu se alege. Rezultă din cifra de afaceri a anului precedent, cu o excepție care schimbă totul în cinci zile lucrătoare: prima achiziție intracomunitară de bunuri.
Regula de bază
Perioada fiscală pentru TVA e trimestrul dacă, la sfârșitul anului precedent, sunt îndeplinite cumulativ două condiții:
- cifra de afaceri pentru TVA nu depășește echivalentul în lei a 100.000 euro
- contribuabilul nu a efectuat nicio achiziție intracomunitară de bunuri în anul respectiv
Dacă oricare dintre condiții nu e îndeplinită, perioada fiscală e luna.
Atenție la cifra de afaceri folosită: nu e cea contabilă, deși de multe ori coincid. Se calculează după regulile din Codul fiscal privind TVA.
Ce se face la schimbarea periodicității
Trecerea nu e automată în evidența ANAF. Se declară.
De la lunar la trimestrial — dacă anul precedent s-a încheiat sub plafon și fără achiziții intracomunitare, se depune formularul 700 pentru actualizarea vectorului fiscal.
De la trimestrial la lunar — la fel, prin 700.
Dacă periodicitatea rămâne aceeași, nu se depune nimic.
Formularul 094, care se depunea separat de cei cu decont trimestrial sub plafon și fără achiziții intracomunitare, e acum inclus în formularul 700.
Legea nr. 227/2015 — Codul fiscal, art. 322 — perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată.
Perioada fiscală este luna calendaristică. Prin excepție, perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile și/sau scutite cu drept de deducere și/sau neimpozabile în România care nu a depășit plafonul de 100.000 euro, cu excepția situației în care a efectuat achiziții intracomunitare de bunuri.
OPANAF nr. 1699/2021, cu modificările ulterioare — formularul 700.
Achiziția intracomunitară: cinci zile lucrătoare
Aici e regula care surprinde.
Persoana impozabilă cu perioadă fiscală trimestrială care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri e obligată să treacă la perioada fiscală lunară.
Termenul de declarare: 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea achiziției.
Nu se așteaptă sfârșitul trimestrului, nu se așteaptă sfârșitul anului. Obligația se naște odată cu operațiunea, iar termenul e scurt.
Trecerea se aplică începând cu luna următoare celei în care s-a efectuat achiziția, dacă exigibilitatea a intervenit în prima sau a doua lună a trimestrului. Dacă a intervenit în a treia lună, trecerea operează din prima lună a trimestrului următor.
Consecințele practice ale trecerii la lunar
D300 se depune lunar, cu termen 25 al lunii următoare. D394 urmează aceeași periodicitate ca decontul. D390 se depune oricum lunar, dacă există operațiuni intracomunitare.
Volumul de muncă al cabinetului se triplează pentru firma respectivă. Merită anunțat clientul înainte, nu după prima lună.
Greșeala frecventă
O firmă cu decont trimestrial face o singură achiziție de la un furnizor din alt stat membru — un abonament software, un utilaj mic, orice bun. Nu declară trecerea, fiindcă i se pare o operațiune fără importanță.
Rezultatul: deconturi depuse trimestrial când obligația era lunară. Fiecare lună nedeclarată e o declarație lipsă, cu accesorii de la scadența ei reală, nu de la cea trimestrială.
Achiziția de servicii intracomunitare nu produce același efect — regula privește achizițiile de bunuri. Distincția contează, iar aici se leagă de ceva pe care mulți îl încurcă: dacă operațiunea e bun sau serviciu, cu rândurile diferite din decont și cu simbolurile diferite din declarația recapitulativă.
Ce se verifică la începutul fiecărui an
Cifra de afaceri pentru TVA a anului încheiat, față de plafon. Existența oricărei achiziții intracomunitare de bunuri în anul încheiat. Iar dacă rezultatul diferă de periodicitatea din vectorul fiscal, se depune 700 — înainte de primul decont al anului nou.