Ce se întâmplă cu perioada fiscală dacă fac o achiziție intracomunitară?
O singură achiziție intracomunitară poate schimba, automat, perioada fiscală de TVA a firmei — de la trimestru la lună — chiar dacă restul activității rămâne sub pragul care ar impune, în mod normal, raportarea lunară.
Regula de bază: cine raportează trimestrial
Codul fiscal (Legea 227/2015), art.322 alin.(1)-(2), stabilește că perioada fiscală standard e luna calendaristică, dar persoanele impozabile a căror cifră de afaceri din anul precedent nu a depășit plafonul de 100.000 euro pot folosi trimestrul calendaristic — cu excepția situației în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri. Deja aici apare prima legătură: dacă firma a avut AIC anul trecut, nu poate folosi trimestrul anul acesta, indiferent de cifra de afaceri.
Regula-cheie: schimbarea „în timp real"
Cea mai importantă prevedere pentru o firmă care raportează deja trimestrial și face o achiziție intracomunitară în cursul anului e la Codul fiscal art.322 alin.(7): prin excepție de la regulile generale, pentru persoana impozabilă care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală devine luna calendaristică, începând cu:
- a) prima lună a trimestrului, dacă exigibilitatea taxei aferente AIC intervine în această primă lună;
- b) a treia lună a trimestrului, dacă exigibilitatea intervine în a doua lună a trimestrului respectiv — caz în care primele două luni ale trimestrului constituie o perioadă fiscală distinctă, pentru care firma trebuie să depună un decont de taxă separat (art.323 alin.(1));
- c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea intervine în a treia lună a unui trimestru.
Ce trebuie să faci administrativ
Firma care trece la perioadă fiscală lunară din cauza unei AIC are obligația de a depune o declarație de mențiuni la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziției intracomunitare care generează obligația (Codul fiscal art.322 alin.(8)).
Cât durează schimbarea
Nu e permanentă din prima achiziție, dar nici imediată revenire: firma va utiliza luna calendaristică drept perioadă fiscală pentru anul curent și pentru anul următor (art.322 alin.(8)). Dacă în cursul anului următor nu mai efectuează nicio achiziție intracomunitară, revine la trimestrul calendaristic — dar trebuie să depună din nou o declarație de mențiuni pentru a formaliza revenirea (art.322 alin.(6), aplicat prin trimitere).
De ce contează momentul exact al exigibilității, nu al facturii
Regula nu se leagă de data facturii de la furnizorul intracomunitar, ci de momentul la care intervine exigibilitatea taxei aferente achiziției — de aceea aceeași achiziție poate declanșa schimbarea de perioadă fiscală „din prima lună" sau „abia din trimestrul următor", în funcție exact de când survine acest moment în cadrul trimestrului curent.
Practic, pentru o firmă cu perioadă trimestrială
- La prima achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România din anul curent, identifică luna exactă în care intervine exigibilitatea taxei.
- Stabilește, pe baza acelei luni în cadrul trimestrului, dacă schimbarea la lună se aplică din trimestrul curent sau din cel următor (regula a/b/c de mai sus).
- Depune declarația de mențiuni în maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii relevante.
- Planifică cel puțin doi ani de raportare lunară (anul curent plus anul următor), chiar dacă nu mai apar alte achiziții intracomunitare — revenirea la trimestru nu e automată la prima ocazie.