Ce datorii sting mai întâi sumele luate de ANAF prin executare silită?
Banii obținuți prin executare silită sting creanțele în ordinea vechimii titlurilor executorii: întâi cel mai vechi titlu, apoi următorul. În interiorul fiecărui titlu se sting mai întâi creanțele fiscale principale, în ordinea vechimii, și abia apoi accesoriile, tot în ordinea vechimii. Sumele luate prin poprire au o regulă proprie: sting doar titlurile pentru care s-a înființat poprirea, tot în ordinea vechimii lor.
Pentru contabil, ordinea asta decide ce rămâne de plată după executare. De ea depinde cum se descarcă în contabilitate obligațiile stinse și ce accesorii continuă să curgă pe creanțele principale rămase.
Temeiul legal
„Sumele realizate din executare silită potrivit alin. (1) sting creanțele fiscale în ordinea vechimii titlurilor executorii, cu excepția sumelor realizate prin poprire. În cadrul titlului executoriu se sting mai întâi creanțele fiscale principale, în ordinea vechimii, și apoi creanțele fiscale accesorii, în ordinea vechimii." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 257 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Sumele realizate ca urmare a popririi sting creanțele fiscale în ordinea vechimii titlurilor executorii, pentru care s-a înființat poprirea." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 257 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„în scopul stingerii obligațiilor fiscale, vechimea acestora se stabilește astfel: a) în funcție de scadență, pentru obligațiile fiscale principale; b) în funcție de data [...] comunicării, pentru diferențele de obligații fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum și pentru obligațiile fiscale accesorii;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 165 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Regulile, pe scurt:
- Ce sunt „sumele realizate din executare": toate sumele încasate după comunicarea somației, prin orice modalitate prevăzută de cod (art. 257 alin. (1)).
- Ordinea între titluri: după vechimea titlurilor executorii.
- Ordinea în titlu: întâi principalele, apoi accesoriile, fiecare categorie în ordinea vechimii.
- Cum se stabilește vechimea: după scadență la principale, după data comunicării la diferențele stabilite de organul fiscal și la accesorii (art. 165 alin. (3)).
- Excepția: plata și compensarea. Pentru sumele realizate prin plată sau compensare, stingerea se face după regulile art. 163 și 165, nu după art. 257 alin. (2) (art. 257 alin. (3)).
- Surplusul: dacă suma realizată depășește creanța și cheltuielile de executare, diferența se compensează cu alte obligații sau se restituie debitorului, la cerere. Debitorul trebuie înștiințat de îndată (art. 257 alin. (4) și (5)).
ANAF valorifică un utilaj al SC Exemplu SRL și obține 30.000 lei, după ce au fost acoperite cheltuielile de executare. Firma are două titluri executorii:
- Titlul 1, mai vechi: TVA 20.000 lei, accesorii 4.000 lei.
- Titlul 2, mai nou: impozit pe profit 15.000 lei, accesorii 2.500 lei.
Stingerea:
- Titlul 1, principal: 20.000 lei. Rămân 10.000 lei.
- Titlul 1, accesorii: 4.000 lei. Rămân 6.000 lei.
- Titlul 2, principal: 6.000 din 15.000 lei.
Rămân de plată 9.000 lei impozit pe profit și 2.500 lei accesorii din titlul 2. Altă situație: o poprire de 17.500 lei, înființată doar pentru titlul 2, stinge integral titlul 2 (15.000 + 2.500 lei). Titlul 1 rămâne neatins, deși e mai vechi.
Ce se greșește în practică
- Contabilul descarcă întâi accesoriile, „ca să nu mai curgă", deși legea stinge mai întâi principalele.
- Sumele încasate prin executare se tratează ca o plată voluntară, cu ordinea de la art. 163 și 165, deși art. 257 are regula lui.
- Nu se observă că poprirea stinge doar titlurile pentru care a fost înființată, iar soldurile pe tipuri de obligații ajung greșite.
- Surplusul obținut la executare nu e cerut înapoi sau nu e urmărit la compensare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu aplică automat ordinea de stingere din executarea silită și nu preia din SPV fișa sintetică a firmei sau actele de executare. Stingerea fiecărei obligații se înregistrează de contabil, pe baza documentelor primite de la ANAF. Sumele luate prin poprire apar în extrasul bancar importat în aplicație, unde contabilul alocă fiecare linie pe contul de obligație corect, iar sistemul învață din corecții.