Declarația rectificativă 108: cum corectezi impozitul pe reprezentanță declarat greșit?
Impozitul pe reprezentanță declarat greșit se corectează depunând o nouă declarație 108, pe același model de formular, cu „X" în rubrica „Declarație rectificativă". Dacă greșeala privește declarația dată la înființarea sau desființarea reprezentanței, bifezi atât „Declarație rectificativă", cât și rubrica pentru anul înființării, respectiv al desființării.
Rectificativa trebuie să conțină suma corectă, nu doar diferența. Pentru diferența de plată se datorează accesorii de la scadența impozitului, nu de la data corectării.
Temeiul legal
„În cazul în care se corectează declarația depusă inițial, declarația rectificativă se întocmește pe același model de formular, înscriind „X“ în rubrica „Declarație rectificativă“. În situația în care se corectează declarația depusă în cazul înființării sau desființării reprezentanței se bifează atât rubrica „Declarație rectificativă“, cât și rubrica „Declarație privind impozitul datorat pentru anul în care se înființează reprezentanța“ sau rubrica „Declarație privind impozitul datorat pentru anul în care se desființează reprezentanța“, după caz." — OPANAF 3391/2017, Anexa nr. 2, pct. 4 (sursă: anaf_surse/ordin_3391_2017.html)
„Impozitul pe reprezentanță pentru un an fiscal este de 18.000 lei." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 236 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Declarația de impunere poate fi corectată de către contribuabil/plătitor, pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 105 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Pentru diferențele suplimentare de creanțe fiscale rezultate din corectarea declarațiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobânzile se datorează începând cu ziua imediat următoare scadenței creanței fiscale pentru care s-a stabilit diferența și până la data stingerii acesteia, inclusiv." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 174 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum procedezi:
- Același formular, cu rubrica bifată. Rectificativa 108 se completează cu programul de asistență ANAF, ca declarația inițială (Anexa nr. 2, pct. 6). Se depune la organul fiscal central competent pentru reprezentanță (pct. 5).
- Se înscrie impozitul corect, integral. Impozitul anual e de 18.000 lei (art. 236 alin. (1)). La înființare se calculează de la data de 1 a lunii înființării până la sfârșitul anului (art. 237 alin. (2)). La desființare se recalculează de la începutul anului până la data de 1 a lunii următoare desființării (art. 237 alin. (3)).
- Rubrica de înființare sau desființare se bifează din nou în rectificativă dacă declarația corectată era una dintre acestea (pct. 4).
- Termenul: prescripția. Declarația de impunere poate fi corectată pe toată durata termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale (art. 105 alin. (1)). Nu poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare, cu excepțiile legii (art. 105 alin. (5)-(6)). Nici o rectificativă depusă în timpul inspecției fiscale, pentru perioada verificată, nu se ia în considerare (alin. (8)).
- Accesoriile. La diferența în plus, dobânda de 0,02% pe zi (art. 174 alin. (5)) curge de la scadența inițială. Dacă rectificativa scade impozitul, dobânzile se datorează doar pentru suma corectă, de la scadență (art. 174 alin. (3)).
Reprezentanța din România a unei societăți din Spania este înființată pe 15 aprilie 2026. Declarația 108 de înființare trebuia depusă și impozitul plătit în 30 de zile, adică până pe 15 mai 2026 (art. 237 alin. (2)).
- Impozit corect: aprilie–decembrie înseamnă 9 luni, deci 18.000 × 9 / 12 = 13.500 lei.
- Declarat și plătit din greșeală: 8 luni, adică 12.000 lei.
- Pe 14 iulie 2026 se depune rectificativa, cu „X" la „Declarație rectificativă" și la rubrica de înființare, și impozitul de 13.500 lei. Se plătește diferența de 1.500 lei.
- Dacă diferența se plătește tot pe 14 iulie, dobânda curge de la 16 mai la 14 iulie 2026: 16 + 30 + 14 = 60 de zile. Dobândă: 1.500 × 0,02% × 60 = 18 lei, plus penalitățile de întârziere, potrivit Codului de procedură fiscală.
Ce se greșește în practică
- În rectificativă se trece doar diferența, nu impozitul corect integral.
- La corectarea declarației de înființare nu se mai bifează și rubrica de înființare, deși pct. 4 o cere.
- Lunile se numără de la data înființării, nu de la data de 1 a lunii în care a fost înființată reprezentanța.
- Se depune o declarație nouă, fără „X" la rectificativă, care dublează impozitul în evidența fiscală.
- Dobânzile se calculează de la data rectificativei, nu de la scadența inițială.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, declarația 108 nu se poate genera încă din interfață: generatorul există, dar nu are ecran în lista declarațiilor firmei. Rectificativa se întocmește deci cu programul de asistență ANAF. Aplicația nu calculează dobânzile și penalitățile pentru diferența de impozit.