Reprezentanța unei firme străine: ce declarație depune pentru impozitul pe reprezentanță și până când?
Reprezentanța depune declarația privind impozitul pe reprezentanță (formularul 108), al cărei model îl aprobă ANAF prin ordin. Impozitul este de 18.000 lei pe an. Declarația se depune și impozitul se plătește până în ultima zi a lunii februarie a anului de impunere, adică anticipat pentru anul în curs, nu după încheierea lui.
În anul înființării și în anul desființării, termenul este de 30 de zile de la eveniment, iar impozitul se calculează proporțional cu lunile de existență.
Temeiul legal
„Reprezentanța unei/unor persoane juridice străine are obligația să declare și să plătească impozitul pe reprezentanță la bugetul de stat până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului de impunere." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 237 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Reprezentanța unei/unor persoane juridice străine înființată în România în cursul unei luni din anul de impunere are obligația să calculeze, să depună declarația fiscală la organul fiscal competent și să plătească impozitul pentru anul de impunere, în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost înființată. Impozitul se calculează începând cu data de 1 a lunii în care aceasta a fost înființată până la sfârșitul anului respectiv." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 237 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Reprezentanța unei/unor persoane juridice străine desființată din România în cursul anului de impunere are obligația să recalculeze impozitul pe reprezentanță și să depună declarația fiscală la organul fiscal competent în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost desființată. Reprezentanța recalculează impozitul anual pentru perioada de activitate de la începutul anului până la data de 1 a lunii următoare celei în care se desființează." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 237 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul pe reprezentanță pentru un an fiscal este de 18.000 lei." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 236 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„26. În aplicarea art. 237 din Codul fiscal, modelul și conținutul declarației privind impozitul pe reprezentanță se aprobă prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, potrivit Codului de procedură fiscală." — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VI, pct. 26 (norme art. 237 CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt, cele trei situații:
- An întreg: declarație și plată până în ultima zi a lunii februarie, pentru 18.000 lei.
- Înființare în cursul anului: declarație și plată în 30 de zile de la înființare. Impozitul se calculează de la 1 a lunii înființării până la sfârșitul anului.
- Desființare în cursul anului: recalculare și declarație în 30 de zile de la desființare, pentru perioada de la începutul anului până la 1 a lunii următoare desființării. Recalcularea stabilește impozitul datorat numai pentru lunile de activitate.
- Aceeași declarație servește tuturor celor trei situații. Formularul marchează înființarea sau desființarea.
O reprezentanță a unei firme străine se înființează pe 10 martie 2026. Impozitul pentru 2026 se calculează din 1 martie până pe 31 decembrie: 10 luni × 18.000 / 12 = 15.000 lei. Declarația se depune și impozitul se plătește până pe 9 aprilie 2026 (30 de zile de la înființare). Pentru 2027, reprezentanța depune declarația și plătește 18.000 lei până pe 28 februarie 2027. Dacă se desființează pe 20 iunie 2027, impozitul se recalculează pentru ianuarie-iunie (6 luni × 1.500 = 9.000 lei), cu declarație până pe 20 iulie 2027.
Ce se greșește în practică
- Declarația se depune după încheierea anului, ca la impozitul pe profit, deși termenul este ultima zi a lunii februarie din anul de impunere.
- În anul înființării se așteaptă februarie anul următor, în loc de termenul de 30 de zile de la înființare.
- La înființare se calculează din ziua înființării, nu de la 1 a lunii respective.
- La desființare nu se depune declarația de recalculare, iar impozitul rămâne declarat pentru tot anul.
Ce face iConta.eu
Aplicația nu oferă încă, în lista de declarații a firmei, declarația privind impozitul pe reprezentanță, deci deocamdată nu o poți genera din interfața iConta.eu. Calculul (18.000 lei pe an sau proporțional pe luni) și depunerea rămân în sarcina contabilului. Evidența contabilă a reprezentanței se poate ține cu funcțiile de contabilitate generală ale aplicației.