Cum se deduce cotizația sindicală din baza de calcul a impozitului pe salariu?
La funcția de bază, baza de calcul a impozitului pe salariu este venitul net, adică brutul minus contribuțiile obligatorii, din care se scad deducerea personală și cotizația sindicală plătită în luna respectivă. Cotizația reduce baza impozabilă, nu impozitul direct. Economia pentru salariat e de 10% din suma cotizației.
Diferența apare după cum e plătită cotizația. Dacă angajatorul o reține pe statul de plată și o virează sindicatului, se deduce în luna reținerii. Dacă salariatul o plătește direct sindicatului, se deduce din veniturile lunii în care a plătit, pe baza documentelor emise de sindicat.
Temeiul legal
„(ii) cotizația sindicală plătită în luna respectivă, potrivit legii;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (ii) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„a) pentru veniturile obținute la locul unde se află funcția de bază, ca diferență între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorată potrivit legii și următoarele: (i) deducerea personală acordată pentru luna respectivă; ... (ii) cotizația sindicală plătită în luna respectivă;” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 14 alin. (6) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„(8) În cazul sumelor plătite direct de către angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizația sindicală plătită se deduce, în limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii în care s-a efectuat plata cotizației, pe baza documentelor justificative emise de către organizația de sindicat.” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 14 alin. (8) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Regulile care rezultă:
- Doar la funcția de bază. Deducerea cotizației face parte din calculul de la art. 78 alin. (2) lit. a). La celelalte locuri de muncă, baza e brutul minus contribuții (lit. b)), fără cotizație.
- Luna plății decide. Se deduce cotizația plătită în luna respectivă, nu cotizația datorată pentru acea lună.
- Plata directă cere documente. Salariatul prezintă angajatorului dovada de la sindicat (chitanță sau adeverință) pentru luna în care a plătit.
- Ordinea de calcul: brut, minus CAS și CASS, minus deducerea personală, minus cotizația sindicală. Rezultatul este baza de impozitare, pe care se aplică 10%, fără ca baza să poată scădea sub zero.
- Nu se confundă cu cotizația firmei. Cotizațiile datorate de firmă organizațiilor sindicale țin de deductibilitatea la impozitul pe profit (art. 25 alin. (1)), nu de impozitul pe salariu.
Un salariat al SC Exemplu SRL are, la funcția de bază, un salariu brut de 8.000 lei. Venitul brut e peste salariul minim plus 2.000 lei, deci nu primește deducere personală de bază. Angajatorul îi reține lunar o cotizație sindicală de 80 lei.
- CAS 25%: 2.000 lei. CASS 10%: 800 lei. Venit net: 5.200 lei.
- Baza de impozitare: 5.200 - 80 = 5.120 lei. Impozitul: 512 lei.
- Fără deducerea cotizației, impozitul ar fi 520 lei. Salariatul economisește 8 lei.
Ce se greșește în practică
- Cotizația se scade din impozit, nu din baza de impozitare. Efectul corect e 10% din cotizație.
- Cotizația se deduce și la contractul care nu e funcția de bază.
- La plata directă, o cotizație plătită dintr-odată pentru tot anul se eșalonează pe toate lunile. Normele o leagă de luna în care s-a făcut plata, în limitele stabilite potrivit legii.
- Cotizația plătită direct se deduce fără documentul justificativ de la sindicat.
Ce face iConta.eu
Motorul de salarizare iConta.eu calculează baza de impozitare ca venit net minus deducerea personală. Aplicația nu are un câmp pentru cotizația sindicală și nu o scade din baza impozitului. Pentru salariații membri de sindicat, reținerea cotizației și deducerea ei din baza de calcul rămân în sarcina contabilului.