Pot deduce TVA pentru bunurile de capital cumpărate cât timp am avut codul de TVA anulat?
Da, dar numai după ce firma este reînregistrată în scopuri de TVA și nu pentru toată taxa. Cât timp codul e anulat, firma colectează TVA, dar nu are drept de deducere. După reînregistrare, TVA de pe bunurile de capital cumpărate în perioada aceea se trece în primul decont depus. În același decont, însă, deducerea se ajustează pentru perioada în care firma n-a avut cod valabil.
Contează la utilaje și clădiri, unde taxa e mare: fără ajustare, raportezi o deducere mai mare decât cea permisă.
Temeiul legal
„nu beneficiază, în perioada respectivă, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor efectuate, dar sunt supuse obligației de plată a TVA colectate […] persoana impozabilă își exercită dreptul de deducere pentru achizițiile de bunuri și/sau servicii efectuate în perioada în care a avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 depus după înregistrare sau, după caz, într-un decont ulterior, chiar dacă factura nu cuprinde codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 11 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„se consideră că bunurile de capital nu sunt alocate unei activități economice pe perioada în care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 79 alin. (14) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„c) persoanele impozabile care se reînregistrează în scopuri de TVA după data de 1 ianuarie 2017, indiferent dacă înregistrarea în scopuri de TVA le-a fost anulată înainte sau după data de 1 ianuarie 2017, își pot exercita dreptul de deducere pentru achizițiile de bunuri de capital efectuate în perioada în care au avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat […] prin înscrierea taxei în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal depus după înregistrare sau, după caz, într-un decont ulterior. În același decont de taxă, persoana impozabilă are obligația de a ajusta taxa pe valoarea adăugată dedusă, corespunzător perioadei în care a avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat;" — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 79 alin. (14) lit. c) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt:
- Când se aplică: codul a fost anulat din oficiu, în cazurile prevăzute la art. 316 alin. (11) lit. a)–e) și h) din Codul fiscal (de exemplu, inactivitate sau deconturi nedepuse), iar firma a fost apoi reînregistrată.
- Ce deduci: TVA de pe bunurile de capital cumpărate cât timp codul a fost anulat, în limitele și condițiile de la art. 297–302. Factura poate să nu aibă codul de TVA al firmei.
- Unde: în primul decont de TVA depus după reînregistrare sau, după caz, într-un decont ulterior.
- Ajustarea: în același decont, taxa dedusă se reduce cu partea care corespunde anilor cu codul anulat. Pentru acei ani, bunul se consideră neafectat activității economice. Se aplică o cincime (5 ani) sau o douăzecime (20 de ani) din taxă pentru fiecare an.
SC Exemplu SRL are codul de TVA anulat pe tot anul 2025 și este reînregistrată la începutul lui 2026. În iunie 2025 a cumpărat un utilaj de 100.000 lei plus TVA 21.000 lei. Perioada de ajustare este de 5 ani (2025–2029).
- În primul decont după reînregistrare: deduce 21.000 lei.
- În același decont: ajustează în favoarea statului partea pentru 2025, adică 21.000 / 5 = 4.200 lei.
- Deducerea netă este de 16.800 lei, pentru anii 2026–2029, în care utilajul e folosit în activitatea taxabilă.
Norma nu spune cum se tratează o fracțiune de an cu codul anulat; aici decide contabilul.
Ce se greșește în practică
- Se deduce toată taxa în primul decont după reînregistrare, fără ajustarea pentru perioada cu codul anulat.
- Se crede că factura fără codul de TVA al cumpărătorului nu permite deducerea. Legea permite explicit deducerea în această situație.
- Se confundă acest caz cu trecerea din regimul de scutire al întreprinderilor mici la regimul normal. Acolo ajustarea bunurilor de capital urmează alte reguli.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează automat ajustarea pentru bunurile de capital cumpărate cât timp codul a fost anulat. În aplicație:
- D300: contabilul poate introduce manual, pe rândurile corespunzătoare, sumele deduse și ajustările. Rândurile rămân salvate, iar decontul se validează pe validatorul oficial ANAF.
- D311: pentru TVA colectată cât timp codul a fost anulat există un formular completat manual, în funcție de situațiile introduse de contabil.
Calculul cincimilor și alegerea perioadei rămân decizia contabilului.