Cine depune D107: și firma care plătește impozitul minim pe cifra de afaceri?
Da. Firma care datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri depune D107 dacă a făcut sponsorizări, acte de mecenat sau cheltuieli pentru UNICEF ori alte organizații internaționale. OPANAF 355/2024 o menționează expres, iar Codul fiscal îi permite să scadă sponsorizarea și din impozitul minim.
Ce spune ordinul
OPANAF 355/2024, art. 5: formularul 107 se folosește pentru declararea bunurilor, serviciilor, sponsorizărilor și mecenatelor acordate de la 1 ianuarie 2024 (sau din anul fiscal modificat care începe în 2024) „de către plătitorii de impozit pe profit, inclusiv în cazul în care datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri".
Anexa 2 pct. 1 reia aceeași formulare. Declarația se depune de plătitorii de impozit pe profit, inclusiv cei la nivelul impozitului minim, care efectuează:
- sponsorizări și/sau acte de mecenat;
- cheltuieli privind bunurile, mijloacele financiare și serviciile acordate UNICEF și altor organizații internaționale care funcționează potrivit unor acorduri speciale la care România este parte.
Obligația legală vine din Codul fiscal art. 42 alin. (3): contribuabilii care fac cheltuieli potrivit art. 25 alin. (4) lit. ț), sponsorizări și/sau acte de mecenat depun declarația informativă privind beneficiarii.
De ce contează la impozitul minim
Codul fiscal art. 18^1 alin. (1) obligă contribuabilii cu cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro în anul precedent să plătească impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, dacă impozitul pe profit calculat e mai mic. Pentru anul fiscal 2026, cota din formula impozitului minim este 0,5% (alin. (16)), iar articolul se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv, respectiv până la finalul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17), introduse prin OUG 89/2025).
Art. 18^1 alin. (10) le permite să scadă sponsorizările și actele de mecenat din impozitul minim datorat, la nivelul valorii minime dintre:
- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit.
Pentru entitățile nonprofit, inclusiv unitățile de cult, scăderea se face doar dacă beneficiarul e înscris în Registrul entităților/unităților de cult la data contractului (alin. (11)).
Coloana 6 din D107, „Suma dedusă", cere suma dedusă „din impozitul pe profit/impozitul minim pe cifra de afaceri, după caz" (anexa 2 pct. 10.6). Firma la impozit minim trece aici suma scăzută efectiv din impozitul minim.
Exemplu
O societate cu cifra de afaceri de 300 milioane lei datorează pentru 2026 impozit la nivelul impozitului minim. A sponsorizat în 2026 o asociație înscrisă în registru, cu 400.000 lei, și un club sportiv, cu 150.000 lei. Suma scăzută efectiv din impozitul minim, în limitele de la art. 18^1 alin. (10), este de 500.000 lei.
În D107 pe 2026, societatea completează:
- asociația: col. 4 „Suma" 400.000 lei;
- clubul: col. 4 „Suma" 150.000 lei;
- la col. 6, suma dedusă, repartizată pe fiecare beneficiar, cu total 500.000 lei.
Declarația se depune până la termenul declarației anuale de impozit pe profit (anexa 2 pct. 4), adică 25 iunie 2027 (Codul fiscal art. 42 alin. (1)).
Cine nu depune
- Firma plătitoare de impozit pe profit care nu a făcut nicio sponsorizare, act de mecenat sau cheltuială pentru UNICEF ori alte organizații internaționale.
- Membrii unui grup fiscal, pentru care depune persoana juridică responsabilă (anexa 2 pct. 4).
De reținut
- D107 privește plătitorii de impozit pe profit, inclusiv pe cei care plătesc la nivelul impozitului minim (OPANAF 355/2024, art. 5).
- Sponsorizarea se scade și din impozitul minim, în limita minimă dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit (Codul fiscal art. 18^1 alin. (10)).
- La col. 6 se trece suma scăzută efectiv din impozitul minim.
- Termenul este cel al declarației anuale de impozit pe profit.