Diferența de plată din declarația rectificativă: până când trebuie achitată la ANAF?
Pentru obligațiile administrate de ANAF, diferența de plată pe care o stabilești printr-o declarație rectificativă are termenul de plată chiar la data depunerii rectificativei. Nu ai 5 sau 20 de zile, cum ai avea pentru o decizie, și nici termenul de 25 al lunii următoare. Ziua în care depui corecția este și ziua în care diferența trebuie să fie plătită.
Mai important pentru buget: termenul de plată nu este același lucru cu momentul de la care curg accesoriile. Dobânzile și penalitățile pentru diferență se calculează de la scadența obligației inițiale, nu de la data rectificativei.
Temeiul legal
„În cazul creanțelor fiscale administrate de organul fiscal central, pentru diferențele de obligații fiscale principale stabilite de contribuabil/plătitor prin declarații fiscale rectificative, termenul de plată al diferențelor este data depunerii declarațieirectificative la organul fiscal." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 156 alin. (4) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Pentru diferențele suplimentare de creanțe fiscale rezultate din corectarea declarațiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobânzile se datorează începând cu ziua imediat următoare scadenței creanței fiscale pentru care s-a stabilit diferența și până la data stingerii acesteia, inclusiv." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 174 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă, punct cu punct:
- Termenul de plată este data depunerii. Pentru diferențele de obligații principale stabilite de contribuabil prin rectificativă, termenul de plată este data depunerii rectificativei (art. 156 alin. (4)). Practic, plata se face cel târziu în ziua depunerii.
- Accesoriile pornesc de la scadența inițială. Dobânzile pentru diferență curg din ziua de după scadența obligației corectate (art. 174 alin. (2)). Penalitățile de întârziere urmează aceeași regulă (art. 176 alin. (1), care trimite la art. 174 alin. (2)-(4)). Cu cât rectificativa vine mai târziu, cu atât accesoriile sunt mai mari.
- Plata făcută înainte poate reduce accesoriile. Dacă, înainte de rectificativă, ai plătit o sumă care nu a stins alte obligații, nu se datorează accesorii pentru suma plătită. Pentru perioada de la scadența obligației principale până la data plății, accesoriile se datorează însă (art. 173 alin. (3) lit. b)).
- Vechimea diferenței. La ordinea stingerii, vechimea diferenței se stabilește în funcție de data depunerii rectificativei (art. 165 alin. (3) lit. c)). Tot la această dată devine exigibilă diferența pentru compensare (art. 167 alin. (5) lit. e)).
- Diferența negativă. Dacă rectificativa scade obligația, dobânzile se datorează doar pentru suma datorată după corectare, de la scadență până la stingere (art. 174 alin. (3)).
Nu confunda cu situația în care organul fiscal emite decizie de impunere pe baza rectificativei. Pentru acea decizie se aplică termenele de 5 sau 20 ale lunii următoare comunicării (art. 156 alin. (2) lit. c)).
SC Exemplu SRL a declarat în D112 pentru februarie 2026 obligații de 10.000 lei, scadente pe 25 martie 2026, și le-a plătit la termen. Pe 15 mai 2026 descoperă un spor omis și depune rectificativa, cu obligații corecte de 10.600 lei.
- Diferența de plată: 10.600 − 10.000 = 600 lei.
- Termenul de plată al diferenței: 15 mai 2026, data depunerii rectificativei.
- Dobânda curge din 26 martie 2026 până la data plății, inclusiv. Dacă plata se face tot pe 15 mai, sunt 51 de zile: 6 în martie (26-31), 30 în aprilie și 15 în mai.
- Dobânda, la 0,02% pe zi (art. 174 alin. (5)): 600 × 0,02% × 51 = 6,12 lei. Penalitatea de întârziere, la 0,01% pe zi (art. 176 alin. (2)): 600 × 0,01% × 51 = 3,06 lei.
Ce se greșește în practică
- Diferența se plătește la următorul termen de 25, după rectificativă, considerat noul termen de plată. Legea îl fixează la data depunerii.
- Accesoriile se calculează de la data rectificativei, deși ele curg de la scadența obligației inițiale.
- Rectificativa se depune, dar plata se amână. Diferența devine imediat obligație restantă și poate bloca un certificat de atestare fiscală.
- Se aplică termenul de 5 sau 20 ale lunii următoare, valabil pentru deciziile emise de organul fiscal, unei diferențe calculate de contribuabil.
Ce face iConta.eu
Pentru D100, iConta.eu generează declarația rectificativă D710, cu suma inițială și suma corectată pe fiecare obligație (impozitul micro sau impozitul pe profit), validată înainte de depunere. Aplicația nu calculează dobânzile și penalitățile datorate pentru diferență. Plata diferenței în ziua depunerii o organizează contabilul, împreună cu firma.