Executare suspendată prin scrisoare de garanție: poți cere și eșalonare la plată?
Da. Firma care a contestat o decizie și a suspendat executarea depunând o scrisoare de garanție sau o poliță de asigurare de garanție poate cere, în tot acest timp, eșalonarea la plată a obligațiilor suspendate. Mai mult, aceeași scrisoare de garanție poate fi folosită ca garanție pentru eșalonare. Condiția: valabilitatea ei trebuie prelungită până la cel puțin 3 luni după scadența ultimei rate.
Combinația e utilă când firma nu e sigură că va câștiga contestația și nici nu are lichiditatea să plătească suma integral dacă pierde.
Temeiul legal
„Pe perioada suspendării executării silite potrivit prezentului articol, contribuabilul poate solicita acordarea eșalonării la plată pentru aceste obligații fiscale suspendate la executarea silită. În acest caz, scrisoarea de garanție poate constitui garanție potrivit art. 193, în scopul acordării eșalonării la plată, cu condiția prelungirii perioadei de valabilitate în condițiile prevăzute la art. 193 alin. (17)." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 235 alin. (5^1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt) „Perioada de valabilitate a scrisorii de garanție/poliței de asigurare de garanție trebuie să fie cu cel puțin 3 luni mai mare decât scadența ultimei rate din eșalonarea la plată." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 193 alin. (17) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Prin excepție de la prevederile alin. (6), pentru acordarea eșalonării la plată a obligațiilor fiscale, în condițiile alin. (5 1 ), organul fiscal emite o decizie prin care stabilește cuantumul accesoriilor." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 235 alin. (7) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum se leagă cele două proceduri:
- Punctul de plecare: suspendarea prin garanție. Executarea se suspendă sau nu începe pentru obligațiile contestate dacă firma depune o scrisoare de garanție sau o poliță la nivelul sumelor contestate și neachitate. Garanția trebuie să fie valabilă minimum 6 luni de la emitere (art. 235 alin. (1)).
- Datoria nu se stinge. Pe perioada suspendării, obligațiile nu se sting, cu excepția cazului în care firma optează pentru stingerea lor potrivit art. 165 alin. (8) (art. 235 alin. (5)).
- Accesoriile. În mod normal, cât durează suspendarea, organul fiscal nu emite decizii de accesorii pentru sumele suspendate (alin. (6)). Pentru eșalonare însă, emite o decizie care stabilește cuantumul accesoriilor (alin. (7)), pentru că eșalonarea are nevoie de suma completă.
- Garanția comună. Scrisoarea de garanție poate deveni garanția eșalonării, cu condiția prelungirii valabilității la cel puțin 3 luni peste scadența ultimei rate (art. 193 alin. (17)).
- Cât trebuie să acopere. Garanția sub formă de scrisoare de garanție sau poliță acoperă sumele eșalonate și dobânzile din perioada eșalonării (art. 193 alin. (14)). Procentul suplimentar de până la 16% de la alin. (13) nu se aplică acestor forme.
- Condițiile generale rămân. Eșalonarea se acordă tot în condițiile capitolului dedicat: cerere, certificat de atestare fiscală, praguri minime. Suspendarea nu le înlătură.
- Dacă pierdeți contestația fără eșalonare. Organul fiscal execută garanția după 30 de zile de la respingerea definitivă a acțiunii, dar nu mai târziu de ultima zi de valabilitate, dacă firma nu plătește, nu depune o nouă garanție și nu obține suspendarea executării actului (art. 235 alin. (2)).
SC Exemplu SRL contestă o decizie de impunere de 300.000 lei și depune în martie 2026 o scrisoare de garanție bancară de 300.000 lei, valabilă 12 luni. Executarea se suspendă. În iunie 2026, firma cere eșalonarea pe 24 de luni. Organul fiscal emite decizia de accesorii: 27.000 lei. Suma eșalonată devine 327.000 lei, iar dobânzile estimate pe perioadă sunt 18.000 lei, deci garanția trebuie să acopere 345.000 lei. Firma suplimentează scrisoarea cu 45.000 lei. Dacă ultima rată scade în iunie 2028, valabilitatea trebuie prelungită cel puțin până în septembrie 2028.
Ce se greșește în practică
- Se crede că firma trebuie să aleagă: fie contestă cu garanție, fie cere eșalonare. Legea permite ambele.
- Scrisoarea de garanție nu se prelungește, iar eșalonarea rămâne fără garanție valabilă.
- Se uită că, pentru eșalonare, ANAF calculează accesoriile, deși pe suspendare nu le emitea. Garanția trebuie redimensionată.
- Se aplică procentul suplimentar de 16% și la scrisoarea de garanție, deși pentru ea legea cere doar sumele eșalonate și dobânzile.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu depune cereri de eșalonare și nu comunică cu ANAF pe această procedură. Scrisoarea de garanție bancară poate fi evidențiată în aplicație ca garanție, în conturile extrabilanțiere, la Operațiuni speciale, Credite bancare, operația Garanție. Comisioanele băncii pentru garanție intră în contabilitate prin extrasul de cont, unde aplicația recunoaște comisioanele bancare. Ratele eșalonării se înregistrează prin note contabile validate de contabil.