Factura de avans primită de la furnizor: poți deduce TVA înainte de livrare?
Da. Dacă ai plătit un avans și ai primit factura de avans, poți deduce TVA în perioada respectivă, fără să aștepți livrarea bunurilor. Regula rezultă din legătura dintre exigibilitate și dreptul de deducere.
Pasul 1: exigibilitatea la furnizor
Codul fiscal art. 282 alin. (2) prevede, prin excepție de la regula generală, că exigibilitatea TVA intervine:
- lit. a) la data emiterii unei facturi, dacă factura este emisă înainte de faptul generator;
- lit. b) la data încasării avansului, pentru plățile în avans efectuate înainte de faptul generator.
Aceeași literă definește avansurile ca plata parțială sau integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de livrare sau prestare.
Pasul 2: dreptul de deducere la cumpărător
Art. 297 alin. (1): „Dreptul de deducere ia naștere la momentul exigibilității taxei.” Când TVA devine exigibilă la furnizor pentru avans, cumpărătorul dobândește dreptul de deducere.
Art. 299 alin. (1) lit. a) cere o factură emisă conform art. 319 pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost livrate sau urmează să îi fie livrate și serviciilor care i-au fost prestate sau urmează să îi fie prestate. Textul acoperă expres situația avansului.
Art. 297 alin. (4) păstrează condiția de fond: achiziția trebuie să fie destinată operațiunilor care dau drept de deducere, de exemplu operațiunilor taxabile.
Excepția: TVA la încasare
Art. 297 alin. (2) și (3) amână dreptul de deducere până la plata taxei către furnizor dacă: - furnizorul aplică sistemul TVA la încasare; sau - cumpărătorul însuși aplică sistemul TVA la încasare.
În cazul avansului, dacă ai primit factura, dar nu ai plătit încă, nu deduci în aceste situații până la plată. Art. 299 alin. (1) lit. a) cere, pentru ele, și dovada plății.
Exemplu
Firma A, plătitoare de TVA, comandă un utilaj de 100.000 lei plus TVA. Plătește în octombrie un avans de 30.000 lei plus TVA 21%, adică 6.300 lei. Furnizorul emite factura de avans în octombrie. Livrarea are loc în decembrie.
Octombrie:
- 232 = 404 — 30.000 lei și 4426 = 404 — 6.300 lei, factura de avans;
- 404 = 5121 — 36.300 lei, plata.
TVA de 6.300 lei se deduce în decontul lunii octombrie.
Decembrie, la livrare: factura finală stornează avansul și facturează integral utilajul. În contabilitate se înregistrează utilajul la 100.000 lei, se deduce TVA de 21.000 lei, se stornează TVA de 6.300 lei și se regularizează avansul din 232. Efectul net este deducerea TVA de 14.700 lei în decembrie.
Dacă avansul este pentru mărfuri, se folosește contul 4091 în loc de 232.
Ce verifici înainte de deducere
- Factura de avans îndeplinește cerințele art. 319.
- Furnizorul și firma ta nu aplică sistemul TVA la încasare. Dacă îl aplică, ai nevoie de dovada plății.
- Achiziția este destinată operațiunilor taxabile.
- Cota de pe factura finală este corelată cu cea de pe factura de avans și cu regulile de regularizare.
De reținut
- Exigibilitatea pentru avans intervine la încasare sau la emiterea anterioară a facturii (art. 282 alin. (2) lit. a) și b)).
- Dreptul de deducere ia naștere odată cu exigibilitatea (art. 297 alin. (1)).
- În sistemul TVA la încasare, deducerea se amână până la plată (art. 297 alin. (2) și (3)).