Cum se facturează lucrările suplimentare de construcții?
Lucrările suplimentare, cerute de beneficiar peste devizul inițial, au propriul fapt generator de TVA: data situației de lucrări suplimentare sau data acceptării ei de către beneficiar, după cum prevede contractul. Din acel moment curge și termenul de facturare.
Momentul în care lucrarea se consideră prestată
Codul fiscal art. 281 alin. (7) tratează separat serviciile care se decontează succesiv, între care numește explicit construcțiile-montaj. Acestea „sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari".
Pentru lucrările suplimentare, practic:
- documentul de bază este situația de lucrări suplimentare, separată de situațiile din devizul inițial sau marcată distinct în ele;
- dacă actul adițional ori comanda prevede că beneficiarul trebuie să accepte situația, faptul generator este data acceptării;
- exigibilitatea TVA intervine la data faptului generator (art. 282 alin. (1)). Face excepție factura emisă înainte, caz în care TVA devine exigibilă la data emiterii facturii (art. 282 alin. (2) lit. a)).
Termenul și conținutul facturii
Factura se emite cel târziu până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator (Codul fiscal art. 319 alin. (16)). Din art. 319 alin. (20), la lucrările suplimentare contează în special:
- lit. c): data prestării, dacă e anterioară datei facturii, adică data situației de lucrări sau a acceptării;
- lit. h): denumirea serviciilor. Scrie „lucrări suplimentare conform situației nr. ... / actului adițional nr. ...", nu doar „lucrări construcții";
- lit. r): referirea la alte facturi sau documente emise anterior, când se emit mai multe facturi pentru aceeași operațiune. Aici intră trimiterea la contract și la situația de lucrări.
Ce cotă și ce regim de TVA
Se aplică regimul și cota în vigoare la data faptului generator (art. 280 alin. (4), art. 291 alin. (4)). În prezent, cota standard este 21% (art. 291 alin. (1), modificat prin Legea 141/2025).
Nu aplica taxarea inversă: art. 331 alin. (2) lit. g) vizează livrarea construcțiilor și a terenurilor, nu executarea de lucrări. Prestatorul colectează TVA în regim normal.
Exemplu
Contractul prevede acceptarea situațiilor de către beneficiar. Constructorul emite pe 24 iunie 2026 situația de lucrări suplimentare, de 40.000 lei fără TVA, pentru o rampă neprevăzută în deviz. Beneficiarul o acceptă pe 3 iulie 2026.
- Fapt generator: 3 iulie 2026, data acceptării.
- Factura se emite cel târziu pe 15 august 2026.
- TVA: 40.000 × 21% = 8.400 lei, total 48.400 lei, în decontul lunii iulie. Dacă factura se emite mai devreme, pe 30 iunie, TVA devine exigibilă în iunie (art. 282 alin. (2) lit. a)).
Contabil: 4111 = 704 „Venituri din servicii prestate" 40.000 lei și 4111 = 4427 8.400 lei. La închiderea unei luni în care lucrarea e acceptată, dar încă nefacturată, venitul se înregistrează prin 418 „Clienți - facturi de întocmit", potrivit OMFP 1802/2014.
Pași practici
- Cere actul adițional sau comanda scrisă pentru lucrările suplimentare, înainte de facturare.
- Întocmește o situație de lucrări suplimentare distinctă și obține acceptarea, dacă contractul o cere.
- Stabilește data faptului generator și verifică termenul de 15 ale lunii următoare.
- Emite factura cu trimitere la contract, act adițional și situație, cu TVA 21%.
- Dacă ai încasat avans pentru suplimentare, reține că TVA pentru avans a devenit exigibilă la încasare (art. 282 alin. (2) lit. b)). Factura finală trebuie să regularizeze avansul.
De reținut
- Construcțiile-montaj se consideră prestate la data situației de lucrări sau la data acceptării ei (Codul fiscal art. 281 alin. (7)).
- Factura se emite până pe 15 a lunii următoare faptului generator (art. 319 alin. (16)).
- Pe factură trimiți la contract, act adițional și situația de lucrări suplimentare (art. 319 alin. (20) lit. r)).