Firma neplătitoare de TVA trebuie să țină jurnal pentru vânzări și jurnal pentru cumpărări?
Da. Faptul că firma nu e înregistrată în scopuri de TVA nu o scutește de jurnale. Normele Codului fiscal cer ca persoana care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici să țină evidența livrărilor și prestărilor în jurnalul pentru vânzări. Evidența achizițiilor taxabile se ține în jurnalul pentru cumpărări.
Obligația are un rost practic. Jurnalul pentru vânzări arată în orice moment cât s-a apropiat firma de plafonul de scutire. Jurnalul pentru cumpărări păstrează taxa plătită la achiziții, care contează dacă firma trece la regimul normal și face ajustările permise de lege.
Temeiul legal
„Persoanele care aplică regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligația să țină evidența livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii care ar fi taxabile dacă nu ar fi realizate de o mică întreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vânzări, precum și evidența bunurilor și a serviciilor taxabile achiziționate, cu ajutorul jurnalului pentru cumpărări.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 84 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoanele impozabile stabilite în România trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor operațiunilor efectuate în desfășurarea activității lor economice.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 321 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2) , depășește plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316 , cel târziu la data depășirii plafonului.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 310 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce intră în fiecare jurnal:
- Jurnalul pentru vânzări cuprinde livrările și prestările care ar fi taxabile dacă firma nu ar fi mică întreprindere. Sunt, în mare, operațiunile care se adună la cifra de afaceri pentru plafonul de 395.000 lei (art. 310 alin. (1)-(2) din Codul fiscal).
- Jurnalul pentru cumpărări cuprinde bunurile și serviciile taxabile achiziționate, cu taxa înscrisă de furnizori. Firma nu o deduce acum, dar o poate ajusta după trecerea la regimul normal, dacă sunt îndeplinite condițiile.
Plafonul se urmărește pe baza jurnalului pentru vânzări. Codul fiscal cere înregistrarea în scopuri de TVA cel târziu la data depășirii, iar regimul normal se aplică de la tranzacția care duce la depășire. Fără un jurnal ținut la zi, depășirea se observă de obicei abia la închiderea lunii, adică prea târziu.
SC Exemplu SRL, neplătitoare de TVA, are în jurnalul pentru vânzări, la 20 noiembrie, livrări cumulate de 380.000 lei în anul curent. Pe 24 noiembrie emite o factură de 20.000 lei, iar totalul ajunge la 400.000 lei.
- Plafonul de 395.000 lei e depășit prin factura din 24 noiembrie.
- Înregistrarea în scopuri de TVA trebuie cerută cel târziu la această dată.
- Regimul normal de taxare se aplică începând cu factura care a dus la depășire.
Ce se greșește în practică
- Se crede că jurnalele de TVA privesc doar plătitorii. La neplătitori, norma le cere expres.
- Jurnalul pentru vânzări se completează lunar, din urmă. Depășirea plafonului se descoperă după ce au trecut deja facturi care trebuiau emise cu TVA.
- În jurnalul pentru cumpărări se trece doar valoarea totală, fără taxa facturată. La trecerea în regimul normal nu mai ai datele pentru ajustări.
- Se adună la plafon și vânzările de active fixe corporale. Art. 310 alin. (2) le exclude din cifra de afaceri de referință.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, statutul de plătitor sau neplătitor de TVA face parte din vectorul fiscal al firmei. Poți verifica acest statut și la ANAF, pe CUI. Facturile emise și primite se înregistrează în aplicație, iar notele contabile se generează ca ciornă, validată de contabil. Aplicația nu are, în acest moment, un raport dedicat „jurnal pentru vânzări/cumpărări” pentru neplătitori și nici o alertă automată la apropierea de plafonul de 395.000 lei. Urmărirea plafonului rămâne la contabil.