Ce trebuie făcut fiscal după înființarea unui PFA?
După ce PFA e autorizat, obligațiile fiscale curente țin de trei paliere: evidența contabilă în partidă simplă, impozitul pe venit prin Declarația unică, și contribuțiile sociale (CAS/CASS), fiecare cu praguri proprii.
Evidența contabilă: partidă simplă
PFA-ul care determină venitul net în sistem real ține contabilitatea în partidă simplă, conform OMFP nr. 170/2015, prin două registre obligatorii:
- Registrul-jurnal de încasări și plăți (formular 14-1-1/b);
- Registrul-inventar (formular 14-1-2/b).
Venitul net anual se determină, potrivit art. 68 alin. (1) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), „ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, pe baza datelor din contabilitate." Cheltuielile deductibile trebuie să respecte condițiile generale de la art. 68 alin. (4): documentate, aferente exercițiului, efectuate în scopul activității.
Declarația unică — obligație anuală, termen 25 mai
Art. 122 din Codul fiscal impune contribuabililor care realizează venituri din activități independente depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale, pentru fiecare an fiscal, la organul fiscal competent. Termenul: „până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor."
Prin Declarația unică se declară atât venitul estimat/realizat (pentru impozitul pe venit de 10%), cât și contribuțiile sociale datorate (CAS, CASS).
CAS — doar dacă venitul net depășește 12 salarii minime brute pe an
Art. 148 din Codul fiscal condiționează obligația de plată a CAS de un prag: persoanele fizice care realizează venituri din activități independente „a căror valoare anuală cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară, datorează contribuția de asigurări sociale."
Baza de calcul e venitul ales de contribuabil, dar nu poate fi mai mică decât:
- 12 salarii minime brute, pentru venituri între 12 și 24 salarii minime;
- 24 salarii minime brute, pentru venituri de cel puțin 24 salarii minime.
Sub pragul de 12 salarii minime brute cumulate anual, CAS nu e obligatorie (poate fi opțională, în condițiile legii).
CASS — pe venitul net real, plafonată la 72 salarii minime
Pentru veniturile din activități independente, art. 170 alin. (1) din Codul fiscal stabilește baza de calcul CASS ca fiind venitul net anual realizat (sau norma de venit, după caz), „care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 72 de salarii minime brute pe țară."
Spre deosebire de CAS, la CASS nu există un prag minim de venit sub care obligația dispare — dacă există venit net pozitiv din activitate, se datorează CASS pe acel venit (plafonat la 72 salarii minime), potrivit art. 174 alin. (1)-(3). Dacă PFA-ul înregistrează pierdere fiscală sau venit net zero, nu datorează CASS pe acest temei (art. 174 alin. (2)), dar poate opta pentru plata ei conform art. 180 alin. (1).
Alte verificări fiscale de făcut din start
- Verificarea plafonului de înregistrare în scopuri de TVA (395.000 lei cifră de afaceri anuală), pentru a ști dacă e nevoie de înregistrare ca plătitor de TVA.
- Stabilirea corectă a codurilor CAEN autorizate și a sistemului de determinare a venitului (real, cu contabilitate, sau normă de venit, unde e permis).
- Dacă se angajează personal, obligațiile aferente calității de angajator (declarația 112 etc.) se adaugă separat.
Ce reține un PFA nou-înființat, punctual
- Deschide și completează Registrul-jurnal de încasări și plăți și Registrul-inventar (OMFP 170/2015).
- Depune Declarația unică până la 25 mai anul următor, cu venitul estimat/realizat (art. 122 Cod fiscal).
- Verifică dacă depășește 12 salarii minime brute cumulate — dacă da, datorează CAS (art. 148 Cod fiscal).
- Dacă are venit net pozitiv, datorează CASS pe venitul net real, plafonat la 72 salarii minime (art. 170 Cod fiscal).
- Monitorizează cifra de afaceri față de plafonul de TVA.