Furnizorul emite factură de corecție după o inspecție fiscală: până când poți deduce TVA?
În cel mult un an de la data primirii facturii de corecție. După acest termen, dreptul se pierde prin decădere. Termenul se aplică atunci când la furnizor s-a făcut o inspecție fiscală, organul fiscal i-a stabilit TVA colectată suplimentară pentru anumite operațiuni, iar furnizorul emite apoi facturi de corecție către tine. Poți deduce TVA din acele facturi chiar dacă termenul de prescripție pentru perioada operațiunii inițiale s-a împlinit.
Contează pentru că regula generală a deducerii întârziate e alta. Dreptul de deducere neexercitat la timp se poate recupera doar în termenul de prescripție. Aici legea face o excepție favorabilă beneficiarului, dar îi pune un termen scurt și strict.
Temeiul legal
„Prin excepție, în cazul în care furnizorul emite facturi de corecție, fie din inițiativă proprie, fie în urma inspecției fiscale în cadrul căreia organul fiscal a stabilit TVA colectată pentru anumite operațiuni efectuate în perioada supusă inspecției fiscale, beneficiarul respectivelor operațiuni are dreptul să deducă taxa înscrisă în factura de corecție emisă de furnizor chiar dacă termenul de prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale s-a împlinit. În aceste situații, dreptul de deducere poate fi exercitat în cel mult un an de la data primirii facturii de corecție, sub sancțiunea decăderii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 301 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(2) În sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul în care, în cadrul inspecției fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectată pentru anumite operațiuni efectuate în perioada supusă inspecției fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecție până la expirarea termenului de prescripție pentru operațiunile în cauză, astfel cum a fost prelungit cu perioada supusă inspecției fiscale, beneficiarul având dreptul de deducere aferent facturilor emise în aceste condiții, chiar dacă perioada de prescripție a expirat, cu condiția ca dreptul de deducere să fie exercitat în termen de cel mult un an de la data primirii facturii de corecție." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 71 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cum se aplică:
- Două termene diferite, pentru doi actori. Furnizorul poate emite facturile de corecție până la expirarea termenului de prescripție pentru operațiunile respective, prelungit cu perioada supusă inspecției (norme). Beneficiarul are apoi un an de la primirea facturii de corecție ca să deducă (Codul fiscal).
- Termenul curge de la primire, nu de la emitere. Data primirii facturii trebuie documentată: data e-Facturii în SPV, data registraturii sau altă dovadă.
- Decăderea e sancțiunea. După un an de la primire, TVA din factura de corecție nu mai poate fi dedusă, nici prin decont ulterior.
- Aceeași regulă la corecția din inițiativa furnizorului. Codul fiscal curent aplică termenul de un an și facturilor de corecție emise de furnizor „din inițiativă proprie", nu doar celor emise după inspecție.
- Condițiile de fond rămân. Termenul special nu înlătură condițiile generale de deducere: achiziția destinată operațiunilor taxabile și factura conformă (art. 297–299).
La inspecția fiscală a furnizorului SC Furnizor SRL, organul fiscal constată că o livrare din 2019 către SC Exemplu SRL fusese facturată greșit fără TVA și stabilește TVA colectată de 2.100 lei. SC Furnizor SRL emite factura de corecție, pe care SC Exemplu SRL o primește la 15 martie 2026.
- SC Exemplu SRL poate deduce cei 2.100 lei în decontul lunii martie 2026 sau într-un decont ulterior.
- Ultimul termen: un an de la 15 martie 2026. După aceea, dreptul de deducere se pierde prin decădere.
- Faptul că perioada 2019 este prescrisă pentru SC Exemplu SRL nu împiedică deducerea.
Ce se greșește în practică
- Factura de corecție e respinsă ca „prescrisă", pentru că privește o operațiune veche. Legea permite expres deducerea chiar după împlinirea prescripției.
- Deducerea e amânată peste un an de la primirea facturii, pe regula generală a termenului de prescripție. Pentru aceste facturi termenul e de un an, sub sancțiunea decăderii.
- Data primirii facturii nu se păstrează, deși de ea depinde calculul termenului.
- TVA din factura de corecție se deduce în decontul perioadei operațiunii inițiale, în loc de un decont curent.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, factura de corecție primită se contează ca orice factură primită. TVA deductibilă intră în decontul D300 al perioadei în care e înregistrată, iar pentru sumele care nu rezultă din facturile perioadei există rânduri manuale în D300. Aplicația nu urmărește separat termenul de un an de la primirea facturii de corecție. Încadrarea în termen o verifică contabilul.