Greșeli la contractele de mandat: contribuții omise
Pentru că mandatul de administrator sau de cenzor nu e un raport de muncă, apare des o confuzie inversă față de cea obișnuită: dacă nu e „salariu", unii presupun că nu se datorează nicio contribuție socială. E o greșeală — CAS și CASS rămân datorate. Iar CAM (contribuția asiguratorie pentru muncă) NU lipsește automat: pentru administratori și pentru directorii cu contract de mandat, remunerația intră în baza CAM (art. 220^4 alin. (1) lit. d) și e) din Codul fiscal); doar pentru cenzori CAM nu se datorează.
Temeiul legal
„sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea"
(Codul fiscal — Legea nr. 227/2015, art. 76 alin. (2) lit. i), pentru cenzori)
Pentru administratorul cu contract de mandat, temeiul corespunzător e art. 76 alin. (2) lit. o) din același cod — remunerația administratorilor de societăți.
Ce se omite frecvent
- CAS (25%) și CASS (10%), sub premisa greșită că, neexistând raport de muncă, nu există nici obligație de contribuții sociale — de fapt, veniturile din mandat sunt asimilate salariilor tocmai la acest capitol, prin art. 76 alin. (2), și rămân în sfera contribuțiilor.
- CASS, în special, e uneori omisă separat de CAS — poate rezultă din presupunerea că regulile de plafon minim de la activitățile independente (venituri din alte surse, PFA) s-ar aplica și mandatului, deși acesta e asimilat salariilor, nu independent.
- Reținerea corectă a impozitului pe baza netă (după CAS și CASS), nu pe brutul integral.
Ce nu se datorează, corect
CAM (contribuția asiguratorie pentru muncă) se datorează diferit, după tipul mandatului: pentru administratori (tip asigurat 6) și pentru directorii cu contract de mandat (tip 3.4), remunerația e inclusă expres în baza CAM — art. 220^4 alin. (1) lit. d) și e) din Codul fiscal, confirmat de Nomenclatorul „Tip asigurat” din OPANAF 605/2026 (D112), unde aceste tipuri au CAM = Da. Doar pentru cenzori (tip asigurat 4) CAM nu se datorează. Așadar, la mandatul de administrator omiterea CAM este greșită; e corectă doar la cenzor. CAS și CASS rămân datorate în toate cazurile.
Ce se greșește în practică
- Se tratează integral remunerația de mandat/cenzor ca „fără contribuții”, omițând CAS/CASS (întotdeauna greșit) și CAM — omiterea CAM fiind greșită la administrator și la directorul cu contract de mandat, corectă doar la cenzor.
- Se citează greșit temeiul pentru administrator — lit. g) în loc de lit. o) — ceea ce poate duce la aplicarea, din confuzie, a regulilor de la altă categorie de venit.
Ce face iConta.eu
Funcția calcul_mandat(brut) din modulul F021 (core/contracte_speciale.py) calculează întotdeauna CAS 25% și CASS 10% pentru mandat și cenzor, alături de impozitul de 10% pe rest — nu există în cod o variantă „fără contribuții" pentru aceste categorii. Nota contabilă generată (nota(fel="mandat"/"cenzor")) include automat pasul 421 = 4315 (CAS) și, dacă suma rezultă pozitivă, 421 = 4316 (CASS) — omiterea lor ar necesita o abatere manuală de la fluxul standard al aplicației, nu un comportament implicit.