Greșeli la TVA: deducerea unei facturi fără drept de deducere
Dacă ai dedus TVA de pe o factură de achiziție care nu dădea drept de deducere, corectezi în primul decont de TVA pe care îl depui, la rândul 33 „Regularizări taxă dedusă”. Instrucțiunile D300 nu admit deconturi rectificative pentru perioadele anterioare. TVA-ul dedus în plus a redus nejustificat taxa de plată, așa că pentru diferență se calculează accesorii.
Când nu există drept de deducere
Codul fiscal art. 297 alin. (4) permite deducerea doar pentru achizițiile destinate unor operațiuni cu drept de deducere: operațiuni taxabile, anumite operațiuni cu locul în străinătate, scutirile de la art. 292^1, 294, 295 și 296 și anumite operațiuni financiare legate de export. Cele mai frecvente greșeli sunt:
- achiziții folosite pentru operațiuni scutite fără drept de deducere, de exemplu închirierea scutită a unui spațiu. Aceste scutiri nu apar în lista de la art. 297 alin. (4);
- băuturi alcoolice și produse din tutun care nu sunt destinate revânzării sau prestărilor de servicii. Taxa pentru ele este nedeductibilă potrivit art. 297 alin. (7) lit. b);
- vehicule folosite și în alt scop decât activitatea economică, pentru care deducerea este limitată la 50% (art. 298 alin. (1)). Greșeala apare când se deduce 100%;
- lipsa facturii emise conform art. 319, care este o condiție de exercitare a dreptului de deducere (art. 299 alin. (1) lit. a)).
Cum corectezi în D300
Potrivit instrucțiunilor din anexa nr. 2 la OPANAF 174/2026, la rândul 33 se înscriu „sumele rezultate din corectarea taxei deduse, conform art. 297 şi 298 din Codul fiscal”, pentru operațiunile declarate în deconturile anterioare. Aceleași instrucțiuni prevăd că „Nu se admit întocmirea şi depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare”.
Concret, TVA-ul dedus greșit se înscrie cu semnul minus la rândul 33 în decontul perioadei în care descoperi eroarea. Astfel scade totalul taxei deductibile.
Înregistrarea contabilă
Contul 4426 cuprinde, potrivit funcțiunii lui din OMFP 1802/2014, doar „taxa pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii”. De aceea, TVA-ul fără drept de deducere se scoate din 4426 prin stornarea înregistrării inițiale și se tratează ca parte din costul achiziției.
Accesoriile
Pentru diferențele suplimentare rezultate din corectare, dobânzile curg din ziua următoare scadenței creanței pentru care s-a stabilit diferența (Codul de procedură fiscală art. 174 alin. (2)). Nivelul dobânzii este de 0,02% pe zi (art. 174 alin. (5)). Penalitatea de întârziere este de 0,01% pe zi (art. 176 alin. (2)).
Exemplu
În martie, o firmă deduce 2.100 lei TVA pentru amenajarea unui spațiu pe care îl închiriază în regim de scutire. Eroarea este descoperită în iunie. În decontul lunii iunie, firma înscrie -2.100 lei la rândul 33, iar suma se adaugă la costul amenajării. Dobânzile se calculează de la 26 aprilie, ziua următoare scadenței decontului pentru martie, până la plata diferenței.
Pași practici
- Identifică operațiunea pentru care a fost folosită achiziția: taxabilă, scutită fără drept de deducere sau cu limitare.
- Calculează TVA-ul dedus greșit, total sau parțial.
- Înscrie diferența la rândul 33 în decontul curent și stornează 4426.
- Calculează și plătește dobânzile și penalitățile pentru perioada dintre scadența inițială și plată.
De reținut
- Dreptul de deducere există doar pentru achizițiile destinate operațiunilor enumerate la Codul fiscal art. 297 alin. (4).
- Corectarea se face la rândul 33 din D300, nu prin decont rectificativ (OPANAF 174/2026, anexa nr. 2).
- Pentru TVA-ul dedus greșit se datorează dobânzi de 0,02% pe zi și penalități de 0,01% pe zi (Codul de procedură fiscală art. 174 și 176).