Dobânda pentru plata amânată a unei facturi: intră în baza TVA sau este acordare de credit scutită?
Depinde de momentul până la care se amână plata. Dacă furnizorul își lasă clientul să plătească după livrare sau prestare, în schimbul unei dobânzi, furnizorul acordă de fapt un credit, iar dobânda este o operațiune scutită de TVA. Dacă amânarea plății se acordă doar până la momentul livrării, dobânda nu este plata unui credit, ci parte din prețul bunului sau al serviciului și intră în baza de impozitare, cu TVA.
Contează în practică pentru că aceeași „dobândă" trecută în contract se facturează fie fără TVA, ca scutire, fie cu TVA, împreună cu bunul. Diferența o dă calendarul plății față de livrare.
Temeiul legal
„În înțelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care își autorizează clientul să amâne plata prețului după data livrării sau prestării, în schimbul plății unei dobânzi, efectuează o acordare de credit scutită. Dacă un furnizor de bunuri sau servicii acordă clientului său o amânare a plății prețului, în schimbul plății unei dobânzi, doar până la momentul livrării sau prestării, acea dobândă nu reprezintă plată pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obținută pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor în înțelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 52 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„pentru livrări de bunuri și prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la lit. b) [...] din tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 286 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „acordarea și negocierea de credite, precum și administrarea creditelor de către persoana care le acordă;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 286 alin. (4) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se face distincția:
- Plata amânată după livrare, cu dobândă (de exemplu, vânzare cu plata în rate după predarea bunului): prețul bunului se taxează cu TVA, iar dobânda pentru amânare este acordare de credit, scutită (art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1).
- Amânare doar până la livrare (de exemplu, clientul plătește la livrare un preț majorat cu o „dobândă" pentru perioada de la comandă până la livrare): suma este parte din contrapartidă și intră în baza de impozitare a livrării (art. 286 alin. (1) lit. a)).
- Documentarea: dobânda scutită trebuie să fie identificabilă separat, prin contract și prin factură, ca remunerație pentru amânarea plății după livrare.
- Leasingul este diferit. Normele spun că componentele de finanțare din operațiunile de leasing nu sunt scutite, fiind parte din remunerație (pct. 52 alin. (4), prima teză).
- Dobânzile pentru plata cu întârziere percepute după livrare nu intră în baza de impozitare (art. 286 alin. (4) lit. c)). La fel penalizările pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale, percepute peste prețul negociat (art. 286 alin. (4) lit. b)).
SC Exemplu SRL vinde un utilaj cu 100.000 lei plus TVA. Clientul primește utilajul azi și plătește în 12 rate lunare, cu o dobândă totală de 6.000 lei, stabilită separat în contract.
- Livrarea se facturează cu TVA 21%: 100.000 + 21.000 = 121.000 lei.
- Dobânda de 6.000 lei este acordare de credit scutită și se facturează fără TVA.
Dacă, în schimb, clientul ar fi plătit la livrare un preț de 106.000 lei, majorat pentru perioada de așteptare de la comandă până la livrare, TVA-ul s-ar fi calculat la 106.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Se aplică TVA pe dobânda pentru plata în rate după livrare, deși e acordare de credit scutită.
- Se scoate din baza de impozitare o majorare de preț încasată la livrare, numită „dobândă". Dacă amânarea a fost doar până la livrare, suma e parte din preț.
- Se tratează la fel dobânda dintr-un contract de leasing, deși norma exclude expres componenta de finanțare din leasing de la scutire.
- Dobânda nu este separată în contract și pe factură, iar încadrarea ei ca scutire nu poate fi dovedită.
Ce face iConta.eu
La facturile emise, iConta.eu calculează TVA pe cotele în vigoare și construiește nota contabilă. O linie de factură cu cota 0%, cum ar fi o dobândă scutită, este semnalată în decontul D300 pentru clasificare manuală ca operațiune scutită cu sau fără drept de deducere. Aplicația nu deduce singură, din contract, dacă o dobândă este credit sau parte din preț. Decizia rămâne a contabilului.