TVA-ul intră în baza de calcul a impozitului micro?
Nu. TVA colectată de la clienți nu este niciodată un venit al firmei — este o sumă colectată în numele statului, evidențiată direct în bilanț (ca datorie față de bugetul de stat), fără să treacă vreodată prin conturile de venituri. Ca atare, ea nu poate intra în baza impozabilă a impozitului micro, care se calculează exact din veniturile firmei.
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; [...] b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; [...] c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale; [...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Explicația nu ține doar de excluderile explicite din articol, ci de structura contabilă însăși:
- Art. 53 pornește de la „veniturile din orice sursă" ca bază de calcul — dar TVA colectată nu este contabilizată niciodată ca venit. Potrivit funcțiunii contului 4427 „TVA colectată" din planul de conturi general, taxa se înregistrează direct ca datorie față de bugetul de stat, pe seama conturilor de clienți/casă, fără să treacă prin niciun cont de venituri (701-786).
- Prin urmare, întrebarea „TVA intră în baza de calcul a impozitului micro?" se răspunde, de fapt, un pas mai devreme decât lista de excluderi de la art. 53 alin. (1): TVA nu ajunge niciodată să fie „venit", deci nu are cum să fie parte din „veniturile din orice sursă" care formează baza impozabilă.
- Lista de excluderi explicite din art. 53 alin. (1) (venituri din stocuri, subvenții, diferențe de curs valutar, dividende primite de la o persoană juridică română etc.) privește venituri care sunt contabilizate ca atare, dar pe care legiuitorul le scoate ulterior din calcul — o situație diferită, structural, de cea a TVA.
Ce se greșește în practică
- Se calculează impozitul micro pe cifra de afaceri „cu TVA inclus" din facturi, în loc de valoarea netă a veniturilor (fără TVA) așa cum sunt ele înregistrate în conturile de venituri.
- Se caută TVA în lista explicită de excluderi de la art. 53 alin. (1), fără să se observe că nici nu ar avea ce căuta acolo — fiind vorba de o sumă care nu e niciodată venit contabil, nu de o excludere aplicată unui venit deja recunoscut.
- Se confundă baza de calcul a impozitului micro (veniturile din orice sursă, ajustate potrivit art. 53) cu cifra de afaceri urmărită pentru plafonul de TVA (art. 310) — sunt calcule distincte, deși ambele pornesc din activitatea de vânzare a firmei.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pornind de la veniturile contabile înregistrate în aplicație, aceleași pe baza cărora se generează și bilanțul — TVA colectată este, structural, exclusă din acest calcul, fiind evidențiată separat, ca datorie, nu ca venit.