Împrumutul acordat de asociat societății intră în sfera TVA sau este operațiune scutită?
În niciun caz nu se aplică TVA pe dobândă. Normele Codului fiscal încadrează expres împrumuturile acordate de asociați sau acționari societății, pentru asigurarea resurselor financiare, la operațiunile scutite de TVA, ca acordare de credite. Scutirea contează când asociatul este el însuși persoană impozabilă, de exemplu o societate-mamă care își finanțează filiala.
Când asociatul este o persoană fizică ce nu desfășoară activitate economică, împrumutul ocazional către propria firmă nu îl transformă în persoană impozabilă, iar operațiunea rămâne în afara sferei TVA. Rezultatul practic este același: dobânda nu se facturează cu TVA.
Temeiul legal
„Printre altele, se cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal și împrumuturile acordate de asociați/acționari societăților în vederea asigurării resurselor financiare ale societății, împrumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv împrumuturile ipotecare, împrumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv împrumuturile acordate de casele de amanet." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 52 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„acordarea și negocierea de credite, precum și administrarea creditelor de către persoana care le acordă;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2) , oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 269 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Asociat persoană juridică (de exemplu, societatea-mamă): împrumutul și dobânda sunt o operațiune scutită de TVA, fără drept de deducere. Dobânda se facturează fără TVA, cu mențiunea scutirii.
- Asociat persoană fizică: dacă nu desfășoară activitate economică (art. 269), împrumutul către propria firmă nu intră în sfera TVA. Dobânda primită are regim de impozit pe venit, nu de TVA.
- La societatea care primește împrumutul: nu există TVA de dedus pe dobândă, indiferent dacă împrumutătorul e persoană fizică sau juridică.
- Rambursarea împrumutului nu este o operațiune separată de TVA. Este restituirea unei sume.
- Deductibilitatea dobânzii la impozitul pe profit și documentarea împrumutului (contract, dobândă de piață între persoane afiliate) sunt întrebări separate, care nu țin de TVA.
SC Exemplu Holding SRL, înregistrată în scopuri de TVA, acordă filialei sale SC Exemplu SRL un împrumut de 200.000 lei, cu o dobândă anuală de 10.000 lei. Factura pentru dobândă se emite fără TVA, ca operațiune scutită conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1. Dacă același împrumut l-ar fi acordat asociatul persoană fizică, dobânda de 10.000 lei nu ar intra deloc în sfera TVA.
Ce se greșește în practică
- Se facturează TVA pe dobânda împrumutului de la societatea-mamă, deși norma o încadrează la scutiri.
- Se consideră că asociatul persoană fizică trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA pentru că încasează dobândă de la firmă. Un împrumut ocazional către propria firmă nu constituie activitate economică.
- La împrumutătorul persoană juridică, se deduce integral TVA-ul cheltuielilor legate de acordarea împrumutului, deși operațiunea este scutită fără drept de deducere.
- Se confundă regimul TVA al dobânzii cu impozitul pe venit reținut la sursă pentru dobânda plătită persoanei fizice, care este o obligație distinctă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează împrumuturile și dobânzile în contabilitatea generală, prin editorul de note contabile, și generează decontul D300, validat pe validatorul oficial ANAF. O factură de dobândă emisă cu cota 0% este semnalată în D300 pentru clasificare manuală ca operațiune scutită cu sau fără drept de deducere. Încadrarea o face contabilul.