Impozit pe profit la firmele care ies din micro în cursul anului
Ieșirea din regimul de microîntreprindere nu așteaptă întotdeauna finalul anului fiscal. Codul fiscal prevede situații clare în care o firmă trece la impozit pe profit chiar din cursul anului, de la trimestrul în care se produce evenimentul care declanșează ieșirea.
Temeiul legal
„Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului. (1) Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 52 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe lângă depășirea plafonului de venituri, art. 52 mai prevede și alte evenimente care obligă trecerea la impozit pe profit din cursul anului, fiecare cu propriul moment de declanșare:
- Nedepunerea situațiilor financiare anuale în termen, pentru exercițiul precedent: impozitul pe profit se datorează începând cu trimestrul în care nu mai e îndeplinită condiția de depunere (alin. (2)).
- Pierderea condiției de salariat: dacă microîntreprinderea nu mai îndeplinește condiția privind deținerea unui salariat (art. 47 alin. (1) lit. g)), impozitul pe profit se datorează din trimestrul următor celui în care a încetat raportul de muncă — cu excepția reangajării în 30 de zile, care menține regimul de microîntreprindere.
- Începerea unei activități excluse din regimul micro (dintre cele prevăzute la art. 47 alin. (3) lit. f)-i)): impozit pe profit din chiar trimestrul respectiv.
- Verificarea plafonului de 100.000 euro se face cumulat de la începutul anului fiscal, la cursul de schimb valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
O dată trecerea produsă, ea e definitivă pentru anul respectiv — microîntreprinderile nu pot opta pentru revenirea la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în cursul aceluiași an fiscal.
Ce se greșește în practică
- Se calculează impozitul pe profit doar pentru trimestrul în care s-a depășit plafonul, ignorând regulile de determinare a bazei impozabile de la începutul trimestrului respectiv (inclusiv elementele „similare veniturilor"/cheltuielilor din trecerea de regim).
- Se presupune că depășirea plafonului de 100.000 euro implică automat, retroactiv, recalcularea întregului an ca fiind sub impozit pe profit — de fapt regimul de microîntreprindere rămâne valabil pentru trimestrele anterioare depășirii.
- Se ignoră celelalte cauze de ieșire din cursul anului (nedepunerea situațiilor financiare, pierderea condiției de salariat), concentrându-se doar pe plafonul de venituri.
Ce face iConta.eu
iConta.eu urmărește cifra de afaceri și veniturile firmei pe parcursul anului fiscal și poate semnala contabilului apropierea sau depășirea plafoanelor relevante pentru regimul de microîntreprindere, pe baza datelor introduse în contabilitate. Decizia finală privind încadrarea firmei (micro sau profit) și declarația aferentă trimestrului de trecere rămân responsabilitatea contabilului, care confirmă evenimentul declanșator (depășire plafon, nedepunere situații financiare, pierdere condiție salariat) și generează declarațiile corespunzătoare noii încadrări.